工業企業預算管理的困境及其對策

巫艷婷

一、工業企業的預算管理特征及其重要性分析

（一）工業企業預算管理特點

首先，本文研究的對象是屬于潤滑油生產制造企業，由于其產品使用周期長、單耗少，因此使用量較一般的工業企業來說相對較小。但其產品又屬于成批次生產的類型，因此在進行預算管理時要充分考慮低的產品需求與大批量生產之間的矛盾，要合理地進行統籌規劃，減少企業的生產成本，防止庫存積壓造成資金占用風險[1]。同時由于其產品種類繁多，又存在較大的安全生產風險，因此儲存及運輸環節要按照不同類別進行嚴格劃分，在進行預算編制時，也要將這部分的成本費用考慮在內[2]。其次，就工業企業整體來說具有人力成本高、產品生產流程復雜、資金密集等諸多特點，只有保證計劃的全過程性、全面性以及執行性才能充分發揮預算管理的實際效用，并且要將其與企業的成本管理相結合，強化企業預算管理的事前及事中的控制作用。其預算管理的特征具體表現在以下幾個方面，一是具有嚴密的協調性，即預算管理需要多部門共同配合完成各個環節的預算審批及監管流程；二是具有戰略指導性，即預算管理要基于企業一段時期的發展戰略目標進行預算規劃，對企業未來一段時間的發展方向起著戰略引導的作用；三是環境適應性，預算管理需要結合企業內外的環境特點做出不斷的調整，滿足企業經營管理的變化需求；四是強制性，即保證預算管理能夠嚴格按照計劃內容進行實施執行，保障預算計劃的權威性和預算管理的實效性。

（二）工業企業進行預算管理的重要意義

工業企業進行預算管理能夠在一定程度上解決其生產資料不足的難題，通過合理的配置資源，減少資源浪費，提高企業資源的使用效率。結合自身的發展情況制定合理的戰略預算目標，并將目標分解，將目標責任落實到企業經營管理的各個部門及崗位，為各管理人員提供準確的決策執行方向和具體的預算管理標準。在編制預算計劃時，能夠借助其管理手段強化各部門的信息溝通交流，幫助企業的管理部門更好地了解一線生產人員的利益訴求，從而做出更加合理、有效的經營管理決策；在預算執行環節，通過實現對預算目標的動態監管控制[4]，強化了工業企業的財務內控力度，極大地提升了其財務管理效率，并且通過對預算的執行結果進行比較分析，及時發現并預防企業的經營管理風險，保障其正常生成運營活動的開展。最后，通過績效考核及結果評價總結經驗，改進優化現有的預算管理體系，促進企業預算管理水平的全面提升。

二、工業企業預算管理面臨的困境

（一）預算觀念薄弱，預算目標偏離

目前工業企業的全員預算管理意識不強，大多數員工認為預算管理應該由財務部門全權負責，與自身關聯度不大，因此缺乏基本的預算協調意識。財務人員在制定預算目標時忽視了目標與企業戰略規劃的一致性，使預算管理在一開始就出現了目標偏離，無法充分發揮預算管理的實際作用。而且一些工業企業在進行預算計劃編制時仍將關注重點全部放在企業的生產及銷售環節，對內部控制方面等預算管理有所忽視，而這方面的成本費用損耗也相對較大，需要將其全部納入到預算編制的范疇，否則對企業整體的成本控制產生不良影響，容易使企業后期出現較大的預算偏差。

（二）預算編制松弛，編制方法不科學

一些企業的管理人員為了達到績效考核標準，增加其預算執行失誤的彈性空間，編制了過于寬松的預算計劃，故意擴大部門預算，給企業造成了大量的無效成本。其主要原因在于企業內部信息不對稱、預算審批不嚴格、組織結構的保障機制不健全等。加上目前大多數工業企業的預算仍采用“基數+增長”的編制方法，一方面基數存在較多不確定性影響因素，而增長的比例也主要是按照財務人員的主觀經驗估計，使預算編制考慮范圍過于狹窄，編制結果不夠科學、合理，加大了預算執行的難度。另一方面雖然現在一些企業的領導者也意識到了這個問題，并且引入了諸如動態預算、滾動預算等多種預算編制方法[3]，但受其僵化的預算管理機制和綜合水平不高的預算管理人員的限制，難以在企業內部進行全面推廣。

（三）預算執行不力，監督機制不健全

預算執行不利一方面是由于實際的預算管理與預算計劃產生了較大偏差，消解了預算計劃的權威性，使出現偏差后的預算管理停留在數據統計環節，無法發揮其實際作用。一些企業本身的ERP系統設計又不夠完善，業務模塊與預算管理模塊未實現數據鏈接，難以通過業財融合實現較好的預算管理控制。另一方面由于績效考核體系不健全，在企業現有的績效考核評價指標中缺乏預算管理的相關指標的設置，企業員工預算管理的積極性難以提升，而且權責不明、職責不清的預算管理崗位設計也嚴重影響了預算計劃的執行效果。再加上一些企業對預算的執行情況缺乏有效的評價、監督和考核，普遍存在重編制輕考核的現象，無法及時發現預算執行異常情況，使企業的預算管理流于形式。

三、工業企業預算管理的優化對策

（一）正確樹立預算觀念，融合企業戰略目標

企業的領導人員首先要對預算管理引起重視，積極推動企業預算管理教育培訓活動的開展，幫助企業員工樹立正確的預算管理觀念。同時要引進優秀的預算管理人才，加快企業的人才隊伍建設，提升企業員工的綜合素質水平，鼓勵全員參與配合預算管理工作；其次，要從企業經營戰略層面制定預算管理的目標，將目標分解落實到崗到人，通過績效考核的方式調動員工目標實現的積極性；最后，要加強預算管理的過程性控制，注重內部控制流程的成本費用預算管理，實現企業預算管理的全覆蓋，同時也能強化企業的內控力度，降低成本損耗。

（二）解決預算松弛問題，落實科學預算編制

要想解決預算松弛問題，前提要有明確的預算管理目標和量化的預算編制標準，同時要提高預算編制的透明度，建立預算編制分級審批制度，強化預算的審核力度，壓縮管理人員的預算松弛空間，杜絕由此帶來的貪污腐敗現象。在當前企業預算管理的基礎上引入全面的預算管理方法，再結合企業的經營特點適當融合滾動預算等其他預算編制方法。以工業企業的銷售流程為例，通過對企業的產品生產、推廣宣傳以及經營銷售等環節進行全面預算，幫助企業更加精準地把握市場動向，以銷定產，保障自身的市場競爭優勢，提升企業的環境適應能力。在預算計劃的具體編制上，包括要制定橫向的應收賬款預算和縱向的生產銷售預算。為了進一步保障預算編制的科學性，可邀請專家進駐企業，對企業的財務人員展開細化的實踐操作培訓，提升其綜合的預算管理能力。

（三）提高預算執行能力，強化過程監督管理

企業要通過完善內部ERP財務系統的預算管理模塊，加強不同模塊之間的數據聯系，強化預算的剛性控制，要實現預算執行與績效制度的有機結合，采用平衡計分卡等多元的績效考核辦法形成嚴格的績效考核體系，加強崗位的制度性約束和流程性約束，加強預算執行過程的控制和跟蹤落實，對企業的預算執行情況進行定期分析，及時糾正預算偏差；不允許隨意調整企業的預算計劃，如需調整也要提前做好各有關部門的預算協調工作，對調整過程進行嚴格審批控制，提交相應的書面調整報告，經集體討論同意后交由領導部門批準后方可執行。對預算執行過程要嚴格監督管理，明確各部門崗位權責，實行崗位預算管理崗位責任追究制度，樹立預算管理的權威性，利用信息化的技術完善預算信息的數據整理工作，提高預算執行的及時反饋效率，保障企業的各項預算管理活動能夠高效、穩定運行。