淺談建設工程的全過程跟蹤審計

袁榮新

江蘇泰德工程咨詢有限公司，江蘇南京 210000

一、建設項目跟蹤審計的原則

開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括施工進度、質量、和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標成本的預分析和評價，做好各建設目標的總體平衡與成本優化。二是以目標成本為指標，建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展工作，有的放矢的監督建設資金的運用、投資的控制情況。

二、建設項目跟蹤審計的質量控制

（一）跟蹤審計的事前控制建設項目跟蹤審計機構的組建。審計單位參與工程建設全過程跟蹤審計時，應派出專職審計人員駐場施工項目，專人專職負責對建設項目全過程全方位的跟蹤監督與管理。審計人員應由造價審計人員(并有一定的現場工程管理經驗）組成。通過招標選定審計單位并跟據工程進展派相應專業人員進駐施工現場，組建審計辦公室，實施項目跟蹤審計。審計單位應無條件地服從工程建設的需要，積極配合建設單位的工作。

（二）跟蹤審計的事中控制跟蹤審計的目的是規范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經濟活動這個核心，項目實施過程中抓住跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個重要環節：工程項目設計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、行業規定、結構安全系數等都對工程造價影響很大。

招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，結合審計工作中遇到的簽證、變更把設計不詳及易產生索賠的項目列入招標清單內。審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；項目特征描述是否完整、準確；評標辦法是否科學；程序是否合法。審計人員參與招標過程，便于對評標過程全面的了解，特別是商務標部分，出現超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出最低價不合理的子項并對最低價中標后的風險進行預測，在評標過程中，施工單位的現場答疑及承諾，審計人員應以書面形式記錄備案，一旦其中標，現場答疑及承諾列為簽訂合同條款附件。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合該工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。

施工階段。施工階段是項目投資的實施關鍵階段，加強對施工階段的現場跟蹤審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環節有：設備材料采購和使用、工程進度款的審核、工程施工執行情況、工程質量與驗收、現場隱蔽工程前的實測實量，鋼筋的搭接及箍筋加密等實際施工照片的現場取證；工程變更和工程簽證、工程索賠，對工程變更及工程簽證盡量做到月結月清，避免時間過長，存在扯皮現象。

決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，與現行有關規定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有重復計算，材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要深入現場實地查斟施工工程做法與設計是否相符、工作界面劃分是否調整；如在跟蹤某項目時施工期間廚、衛間墻面粉刷由總包改為精裝修施工，部分工程因裝修工程的調整后墻體未施工、吊頂部位面面層以上梁、柱、墻現場檢查未抹灰，結算審核扣減相關費用約兩百萬元；審核過程中審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告書，審計報告中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚，如甲供材清算的情況，水、電費是否扣除，配合費如何計算等。

（三）跟蹤審計的事后控制工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

三、建設項目跟蹤審計注意的問題

（一）跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設中的一方，跟蹤審計人員在建設過程中一定要正確扮演自己的角色。務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與工程管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準確。

（二）提高跟蹤審計人員的業務素質，傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現場，不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。

（三）制定切實可行的審計方案由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

項目審計是當今審計的一個重要標志，工程審計應當實現從傳統審計向管理審計的延伸，將事后審計變為事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到審計工作前移、全程監控，在全面全過程的審計中找準工程建設中的成本控制薄弱環節，以規范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

四、結束語

建設項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調預防和控制，具有監督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是當前建設項目審計領域中比較推崇的一種審計方式。為了使建設項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設項目管理，提高投資效益。