淺析公允價值的的理論依據(jù)和應(yīng)用條件

葉名潔

一、理論依據(jù)

（1）決策有用觀

決策有用觀的觀點里，會計要求反映的信息情況，必然更加面向未來，否則難以有效的完成會計的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展，投資者所關(guān)心的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況和未來的經(jīng)濟前景，對更多經(jīng)濟利益的追求是他們的目標(biāo)。所以，建立在決策有用性上的決策有用觀，需要反映現(xiàn)在的和未來的發(fā)展方向，它要求會計計量能如實反映企業(yè)的價值和未來發(fā)展。

公允價值所表達(dá)的含義，能夠更加清晰地體現(xiàn)會計計量所起的決策指導(dǎo)作用，因為公允價值含有引申而來的未來獲得的資本價值，也含有現(xiàn)在的市場對應(yīng)的資本價值。這些說明了，公允價值所反映的既有現(xiàn)在的信息又有未來的信息。公允價值和決策有用觀所代表的內(nèi)容相統(tǒng)一，公允價值的應(yīng)用更加適合決策有用觀理論中提到的現(xiàn)代投資者的目的。公允價值的性質(zhì)反映了決策有用觀的目標(biāo)，它發(fā)展出來的隱含能力已滿足了這一目標(biāo)要求。因此，所有上述表達(dá)的根本意思是，決策有用觀是更加適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的一種觀念，本身是公允價值產(chǎn)生的理論根源之一。

（2）經(jīng)濟收益觀理念

傳統(tǒng)會計收益基于企業(yè)實際發(fā)生的交易，依賴于收入的實現(xiàn)原則和費用計量的歷史成本屬性，并按照配比原則計算所得。傳統(tǒng)會計收益有客觀性和穩(wěn)定性的特點，但在計量收獲還是損失的方法上有缺陷，或者說不完備，使得會計收益信息的決策有用性不高。與會計收益注重收益的客觀性、穩(wěn)定性不同，經(jīng)濟收益追求收益的真實性，里面包含了隱含的未來資產(chǎn)。經(jīng)濟收益需要取得企業(yè)在某時間段內(nèi)財富增加的數(shù)額，包括確認(rèn)的財富和難以可靠訓(xùn)量無法確認(rèn)的財富，反映出資產(chǎn)現(xiàn)時真實價值，確認(rèn)資產(chǎn)價值變動對收益的影響。經(jīng)濟收益和會計收益相比較，經(jīng)濟收益表達(dá)出來的更加真實和全面。公允價值作為對資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)時市場價值的一種公允估計，以市場為基礎(chǔ)，而市場本身就包含了可能影響價值的各種因素，所以公允價值通過市場，將各種的影響因素都綜合地考慮了進(jìn)去，就把整個的經(jīng)濟收益很好地體現(xiàn)出來。其實，公允價值計量就是在全面收益觀指導(dǎo)下的一種全面的計量方法，換就話講，公允價值的產(chǎn)生也就是基于經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟收益觀理念。這樣看來，二者是相輔相成的關(guān)系，經(jīng)濟收益觀產(chǎn)生了公允價值這種計量方法，而公允價值又在體現(xiàn)著經(jīng)濟收益觀這種理念。相對于歷史成本計量來講，以收益觀為基礎(chǔ)的公允價值訓(xùn)量更全面具體，更能產(chǎn)生決策指導(dǎo)能力。

二、應(yīng)用條件

（1）公允價值應(yīng)用的外部條件：公平交易。

從理論日兌，公允價值應(yīng)用條件是要具有活躍市場的。事實上，活躍市場與理想市場狀態(tài)最接近的。理想狀態(tài)市場不存在，活躍市場也是非常少見的。它是公允價值估計的一個充分而非必要條件，也即不存在活躍市場也可以有公允價值。只要是熟悉情況的交易雙方在公平交易中獨立、自愿達(dá)成的交易，交易價格就可以認(rèn)為是公允價值。活躍市場只是相對的。市場參與者之間只要是公平交易，那么交易價格就是公允價值，只不過可靠性不及躍市場中的公允價值，甚至還不如采用估價技術(shù)程計出的公允價值可靠。為對公平交易有一個更為全面的認(rèn)識，還須作進(jìn)一步的補充說明：一是雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即可作為公允價值的一種選擇;二是計量客體的價值凡不是在市場上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性;三是在某些事項不存在公平交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的公平交易價格作為其公允價值的計量;四是有時在市場上也尋找不出相類似的公平交易價格，則必須在允當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計是非確當(dāng)?shù)摹Ｓ纱丝梢姡蕛r值作為來自于公平交易市場的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的財務(wù)會計信息。

（2）公允價值應(yīng)用的內(nèi)部條件：可靠日量。

公允價值運用的內(nèi)部條件是與會計環(huán)境和計量對象的性質(zhì)有關(guān)的，這需要具體問題具體分析。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中在確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，與國際會計準(zhǔn)則趨同的同時更充分考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)，嚴(yán)格規(guī)范了公允價值的應(yīng)用條件，即公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。基本準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)“一般采用歷史成本計量”，在“會計要素金額能夠取得并可靠訓(xùn)量”時才能采用公允價值等非歷史成本計量屬性。在具體準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中。例如，對于投資性房地產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)訓(xùn)量。采用公允價值模式訓(xùn)量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。因此，公允價值能否可靠計量是我國公允價值運用的內(nèi)部限制條件。

三、總結(jié)

公允價值也稱為公允市價和公允價格，熟知市場經(jīng)濟中實際情況的交易雙方在公平交易的下所確定的買賣價格。公允價值所反映的既有現(xiàn)在的信息又有未來的信息。公允價值和決策有用觀所代表的內(nèi)容相統(tǒng)一，公允價值的應(yīng)用更加適合決策有用觀理論中提到的現(xiàn)代投資者的目的。而且，公允價值隨時反映的信息是相關(guān)巨可靠的。并且，公允價值作為對資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)時市場價值的一種公允估計，以市場為基礎(chǔ)，而市場本身就包含了可能影響價值的各種因素，所以公允價值通過市場，將各種的影響因素都綜合地考慮了進(jìn)去，就把整個的經(jīng)濟收益很好地體現(xiàn)出來。所以，公允價值的產(chǎn)生有其必然的理論基礎(chǔ)。同時，公允價值的適用條件是公平價值和可靠訓(xùn)量。必須把握好公允價值的實質(zhì)才能更好的運用公允價值。

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