作業成本法在制造企業中的應用研究

鄧亞思

摘要：作業成本法是一個基于作業之上的成本管理信息系統，它的核心思想為：“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法給企業提供了一種新型的間接費用分配方法。它以作業成本產生動因為起點，以作業為核算對象，根據產品消耗作業量為分配依據來分配制造費用。能夠為企業提供更準確的成本信息，能改善企業經營過程，提升企業在市場競爭中的競爭力。

關鍵詞：作業成本法

一、研究背景及意義

企業成本核算是成本管理的核心內容，其基本前提是選擇可靠的成本核算方法進行成本的準確核算。現目前，我國絕大多數制造企業的成本管理還不是很規范，沒能形成統一高效的產品成本核算體系，各企業在歸集與分配自身生產的產品成本時，大部分還是采取了傳統的成本核算方法。傳統的成本計算方法使用單一的標準對間接費用進行分配，無法核算出準確的產品成本，不能給企業帶來真實的成本信息，還可能會給企業帶來巨大的損失。因此在新條件下，基于制造企業對成本管理的新要求，作業成本核算法的使用對于制造企業有效核算和管理產品成本、高效決策有重大意義。

二、作業成本法在制造企業中應用的必要性

（1）指導企業的產品決策

在制造企業中，產品是企業的產出，企業依據產品的銷售來獲得補償價值，企業才能得以生存。而企業在產品上面獲取的利潤在各個時期是不同的，為了能夠知道什么時候產品退出市場企業能夠獲得最大利潤，必須依據該產品的獲利情況來判斷該產品所處的時期。如果成本核算方法不科學合理，會導致產品成本信息的失真，這些都是不利于企業發展的。作業成本法相對于傳統成本核算方法而言，能夠提供更加準確的信息，有利于企業做出正確的產品決策。

（2）提引企業的核心競爭力

伴隨著原料價格呈現出不斷上漲的趨勢，產品的銷售價格卻在逐步降低，以前的賣方市場已經一去不復返。降低企業生產成本成為企業提升核心競爭力的最有效的途徑。作業成本法相對于傳統的成本核算方法而言，它能夠提供更準確的核算信息，它不僅僅是一種全新的成本核算方法，還是一種成本管理方法。

（3）對企業內部管理的重大意義

作業成本法不僅是一種成本核算的方法，它更是一種管理方法，實行作業成本法的企業，可以在建立作業中心的基礎上建立成本責任中心，甚至能夠進一步采用作業成本管理法和預算法，能夠更好地會計責任管理。在成本核算過程中，作業成本法將核心集中在生產對資源消耗的環節中，從而揭示了成本的形成和積累，并且將管理者的中心集中在資源消耗的動因上，有利于更好地執行責任會計，改善內部管理。

（4）為適時制造生產方式的實施提供了基礎

隨著市場經濟的逐步完善，企業之間的競爭也越來越激烈，加上我國市場的逐步開放，這樣的競爭也越演越烈，企業加強成本管理的迫切性尤為突出。在這種情況下，企業只能以顧客的需求為中心，依據顧客的需求變化來制定產品生產計劃，這使得企業必須采用更加靈活多變的適時制生產方式，而適時制生產方式需要作業成本系統為其提供有效的、準確的成本信息。

三、作業成本法的有效應用措施

（1）加強作業成本法的介紹和宣傳

向全員介紹清楚傳統成本法在新制造環境下出現的問題，以及這些問題對企業經營決策和競爭地位的影響。介紹清楚作業成本會計的先進性、合理性、有效性及科學性，充分引起上至企業領導下至普通職工的廣泛重視，讓作業成本和作業管理的理念得到廣泛的認同，為推行作業成本法做好知識準備和創造良好的環境氛圍。

（2）堅持成本效益原則，由點到面逐步推廣

進行成本效益測試，判斷實施作業成本法的可行程度，避免出現盲目實施情況。作業成本法在企業的推行可以由點到面，逐步推廣。合理規劃實施進度與范圍，由易到難先在易推行部門進行應用，然后逐步推廣;還需合理控制有關作業庫以及對應成本動因數量;注意在實施的過程中需要結合實際情況及時進行修正與調整;合理的制定目標，及時總結成果。

（3）提高企業技術水平

改革企業的成本管理系統，通過計算機網絡和數據庫建立作業成本核算信息系統和成本模型分析系統，進行大規模的信息處理和計算，保證信息傳遞的準確性和高效率，實現數據采集、核算的便捷化和數據分析的智能化，用信息化的處理手段來分析成本動因。

（4）加強專業人員培養

注意對員工素質的培養，加強專業人員特別是復合型專業人才的培養，提升企業會計職員，以及成本核算人才隊伍的理論與技能素質，加強他們在計算機相關知識、成本管理以及成本核算業務等方面的綜合知識與技能培訓，力求使他們能夠成為既掌握堅實的成本核算知識，又具有相應的管理素質、計算機應用技能和數據分析能力的復合人才，為作業的定義以及成本動因的選擇與確定提供專業支持。

四、結束語

隨著科技的加速發展，企業自動化程度的迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷提高企業之間以人才和技術為基礎的競爭日趨激烈，推廣應用作業成本法管理思想顯得越來越有必要。企業應當準確把握作業成本法的規律，利用該方法為企業帶來巨大的經濟效益。

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