淺談所得稅的納稅籌劃

李琦

摘要：稅收籌劃是在不違背法律本身且不違背法律立法精神的基礎上，納稅人采用稅法所賦予的稅收優惠選擇機會，對各種涉稅事項進行策劃安排，最終使凈利潤達到最大化。本文主要從會計政策的選擇方面簡要分析納稅籌劃。

關鍵詞：政策選擇;所得稅;籌劃

一、納稅籌劃的意義

納稅籌劃對于任何企業都是非常必要的一項財務管理活動，它包括節稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和實現涉稅零風險。納稅籌劃的最終目標在于實現企業價值最大化，而非僅僅為了減輕企業的稅負。它是指在企業不違反法律的前提下，自行或委托代理人，通過對企業設立、籌資、投資、經營、股利分配等活動中涉稅事項事先進行策劃和安排，進而實現企業價值最大化。

二、通過會計政策的選擇進行納稅籌劃

會計政策的選擇是企業進行納稅籌劃的一種可塑性強、成本低的方法，一般不會影響企業的運營方式，并且易于操作，受到許多企業的青睞。企業若想通過會計政策的選擇進行納稅籌劃，應在綜合各種因素的前提下，根據企業自身的具體情況，選擇合適本企業的納稅籌劃方法，這樣可以降低企業成本，進而增加企業收益。

（1）存貨計價方法的納稅籌劃

存貨計價方法的選擇是納稅籌劃中一種比較常見的方法。在會計準則中，存貨的計價方法有很多，而不同的存貨計價方法對企業的銷售成本都會產生不同的影響，進而可以影響企業的經營利潤。因此，企業為了通過降低稅負實現利潤增加，可以充分利用存貨計價方法進行納稅籌劃。

例如當預期市場中某項商品的價格會在未來下降時，可以選擇先進先出法，這樣先買進的存貨先發出，也就是價格相對較高的存貨最先發出，可以增加當期的銷售成本，進而降低稅負，實現遞延納稅;如果預期購人商品市場價格會不穩定時，則可以選擇一次加權平均或移動加權平均法，這樣進行加權平均后的價格縮小了前后期價格的差距，使銷售成本趨于穩定;如果企業符合稅法規定的稅收優惠條件，則應該充分利用稅收優惠政策，在有稅收優惠期間，盡可能選擇能夠使存貨成本降低的計價方法，比如在稅收優惠期間選擇能讓成本計量價格較小而利潤最大的存貨計價方法，提前交稅，從而充分利用稅收優惠政策。

（2）固定資產折舊的納稅籌劃

固定資產的計提折舊方法很多，折舊的產生會使企業產生成本或者費用，進而影響利潤。在采用不同的折舊計提方法時，企業的成本費用也會大有不同，進而導致納稅結果也不相同。例如，當企業采用加速折舊法時，由于加速折舊法比直線法在設備報廢前的前半周期的計提的折舊要多，而在后半周期計提的折舊小，因此加速折舊法下的前半期利潤會減少，納稅也相對較少，這樣可使實現遞延納稅，獲取貨幣時間價值。此外廠企業固定資產在枯計預計凈殘值時，若能夠在法律允許的范圍內，將固定資產的凈殘值盡可能的降低，就能使固定資產的總折舊額增加，進而導致企業成本費用增加，再配合稅收優惠政策，利用好折舊方法，可以使企業整體稅負下降或造成遞延納稅，使企業價值最大化。

（3）無形資產的納稅籌劃

關于無形資產的納稅籌劃，一般是從研發費用的角度來考慮。因為無形資產一般都具備研發活動的持續性和研發費用的高投入性，所以研發費用的籌劃是絕對有必要的。未形成無形資產之前的研發投入計入當期損益，一般為管理費用，在據實扣除的基礎之上，可以按照該筆支出的50%進行加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在合理期限內進行攤銷。此外，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，是按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷，這對于符合要求的企業，更是一項籌劃工具。根據研發費用是否資本化，其費用扣除形式可以有兩種，但從總體金額來看，兩種形式準予稅前扣除的金額是相等的，但注意這兩種方式產生的遞延收益不一樣，會造成貨幣時間價值差異。另外，在判斷無形資產的使用年限時，可以在法律允許范圍內，根據無形資產的來源來進行判斷，從而最大化進行納稅籌劃。

（4）收入方面的納稅籌劃

一般情況下，企業在確認收入的同時才會產生納稅義務，收入的確認時間會影響企業稅法口徑的當期利潤，進而影響企業所得稅。如果企業能夠在經營過程中，靈活運用銷售結算的方式，結合企業自身的營銷計劃、市場行情等因素推遲確認營業收入，那么就可以實現遞延納稅，充分發揮資金的時間價值。因此，若企業可以通過選擇銷售結算方式的辦法，控制收入的確認時間，帶來遞延納稅的機會和資本時間價值，從而實現企業價值最大化。

三、結論

稅收籌劃的目標是指企業通過納稅籌劃達到希望得到的結果，而納稅籌劃的目標從不同角度可以分為很多種，例如實現稅負最小化、資金時間價值最大化、稅后利潤最大化、納稅風險最小化等，而企業價值最大化是納稅籌劃中的最高目標，是長期發展必須關注的目標，同時也應該包含其他幾個目標。然而企業價值最大化在實際的計量中有一定的局限性，在具體的納稅籌劃實務中，還是應該更多的體現其他目標。

參考文獻

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