《企業會計準則》中的公允價值計量及其應用問題

張義丹

摘要：在經濟快速發展的浪潮中，成本計量模式越發不能滿足財務信息使用者的需求。想要客觀反映企業經濟實質，公允價值計量模式的推廣就顯得尤為重要。2006新企業會計準則的頒布可以看出，我國在逐漸適應國際會計發展趨勢，更是與我國當下經濟發展相趨同。本文以福建龍溪軸承股份有限公司為例，對公允價值計量模式應用及其問題進行粗淺分析，并得出相關結論。

關鍵詞：公允價值計量模式;企業會計準則;龍溪股份

2006年2月巧日，我國財政部頒布了《企業會訓準則》。這其中，公允價值的廣泛運用是該準則主要部分，新準則頒布之前，我國眾多企業仍以成本計量模式對資產進行訓量。歷史成本給企業提供切實的證據，但無法準確把控當下與未來。為了使會計收益更加真實、全面，企業逐漸將公允價值計量模式運用于會計核算中，這一新型計量模式的廣泛運用在企業發展中發揮了巨大作用。

但日量模式的抉擇是一門相當高的技術活，因為公允價值計量計入損益在市場如此大的環境下，市場一個小小的波動都可能給企業帶來巨大收益，相反，企業預測倘若無法順應市場發展，這也將可能給企業帶來巨大虧損。因此，公允價值計量模式并非能使企業一勞永逸，向陽發展，它具有兩面性，企業如何趨利避害亦是十分重要。

一、上市公司分析——福建龍溪軸承股份有限公司

（1）龍溪股份近年的報告業績

作為一家生產企業，龍溪股份具有很強的盈利能力，本案例從2013年以來，截至2017年，已經實現了連續5年盈利，巨盈利水平處于不斷地增長之中。但是根據2014年至2016年中的年報顯示（見表1）。盡管營業收入一直處于6億左右，但營業利潤在這幾年卻出現了驚人的坡度性增長，甚至在2015年，企業營業利潤增長率達到巔峰。其中，2015年較2014年營業收人同比下降了17.8%， 2016年營業收人有所增加，較2015年同比增長了2%，營業收人變動平緩，且其增減變動處于一個比較穩定合理的狀態。但反觀企業的營業利潤增減變動，可以發現，2015年在營業收人減少的情況1;，營業利潤不降反增，甚至漲幅達到122.17%”同樣的，2016年營業利潤較2015年同比增加81.16%。。那么，是什么原因導致營業收入穩定變化的龍溪股份利潤出現如此大的波動呢？通過對龍溪股份2014至2016年年度財務報告的閱讀以及深人研究，筆者發現，公允價值計量是該企業利潤出現如此大增幅的原因之‘。

（2）公允價值計量對龍溪股份報告業績的影響

根據會計準則規定，交易性金融資產和可供出售的金融資產在使用公允價值訓量時分別列入損益表和權益表，可供出售金融資產公允價值的增減變動計入其他綜合收益，影響著所有者權益，當企業不再持有可供出售金融資產時，原來潛在于所有者權益里的巨大利潤將會出現在年報上。由此可見，公允價值計量最終影響企業損益。二、對龍溪股份運用公允價值計量屬性的深度剖析

（1）公允價值計量是龍溪股份報告業績呈現波動性的原因之一

2015年，龍溪股份第一次臨時股東大會審議通過了《關于出售部分可供出售金融資產的議案》，最終龍溪股份通過上海證券交易所集中競價交易系統累計出售興業證券股份185萬股，成交價約13.21/股。經測算，本次交易扣除持股成本和相關交易稅費后獲得投資收益2333 T7元，超過企業最近一期經審計歸屬于上市公司凈利潤的10%。這表明，自實施公允價值計量模式后，龍溪股份的年報產生了很大的波動性。2007年以來，龍溪股份嚴格按照新準則執行會計準則，2007年過度平穩，到2017年為止，公允價值變動損益一直對企業的報告業績造成影響。總而言之，公允價值計量是龍溪股份報告業績呈現波動性的原因之一。

（2）公允價值計量是龍溪股份提高會計信息相關性的必然選擇

公允價值體現了一種科學的資產負債觀，是追求會計信息真實性的一種選擇。龍溪股份擁有興業證券4600多萬股的股份，持股賬面成本2700多萬元，但當企業出售股份時，按照公允價值計量，很可能會提升報告業績，2015年龍溪股份案例數據也很好的說明了這一點。公允價值變動損益中的 “未實現”部分具有一定的預測能力，也正是會計信息相關性的必然體現。對于龍溪股份，該企業可供出售金融資產市場價值變動影響報告業績的真實狀況，較好地解決了信息不對稱問題，滿足了利益相關者決策有用的相關性需求。三、結論與建議

通過對福建龍溪軸承股份有限公司運用公允價值計量屬性案例的分析，得到如下結論與建議：

一是公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。在公允價值訓量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，都會引起企業財務報表項目的波動。且這波動可能是正面的，亦可能具備負面性。為了盡可能減少公允價值日量帶來的負面性，歷史成本和公允價值兩種計量模式共存的改良模式就成為現今需要推崇的模式。二是我國現行會計準則的實施還需配合更加嚴格的監管。2015年弄龍溪股份營業利潤雖然較2014年大幅增長，但其營業收入是有所下降的。盡管公允價值訓量能將市場和價值的變化盡快和盡量準確的體現在企業財務報表上，滿足會計信息的相關性，但從案例中，我們也可以看出，公允價值計量可能影響利潤質量和相關財務指標，影響到會計決策的有效性，在投資時，投資者應更關注盈利的質量而不僅僅是數字。③正確看待公允價值變動。公允價值計量rF，成為會計核算的必然趨勢，受到了社會各界的廣泛關注。當前，我國應該將重心放在會計準則的應用上，建立起與我國發展相適應的公允價值計量理論體系，創造良好的公允價值計量實施環境。

參考文獻

[1]周炬.淺析新會計準則中公允價值的影響及其實際應用[J]金融會計，2009（04）：18-23.

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