新稅制背景下建筑施工企業稅務籌劃策略

王雪飛

[摘 要]“營改增”稅制改革，給施工建筑企業的發展帶來了較大的機遇和挑戰，也使其面臨著重要的轉型。基于此，建筑施工企業必須做好企業稅務籌劃工作，以促進企業的發展。文章以施工企業的稅務籌劃為研究切入點，對新稅制背景下的建筑施工企業稅務籌劃策略進行了詳細的研究和分析。

[關鍵詞]營改增 建筑施工企業 稅務籌劃

中圖分類號：F406.7；F426.92；F812.42 文獻標志碼：A

一、“營改增”與稅收籌劃概述

（一）“營改增”

“營改增”是我國經濟進入新常態下而進行的一項重要的稅制改革，主要是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。具體來說，在實施“營改增”之前，國家在對商品征收稅務的時候，主要是對企業征收營業稅，而對商品則是征收增值稅。但是在實施“營改增”之后，企業的營業稅被取消，而是將其納入企業商品的增值稅中。可以說，在這一新型的稅務改革中，徹底改變了傳統企業的營業稅、增值稅的繳納方式。

（二）稅務籌劃

建筑企業作為一個重要的企業，在“營改增”的稅制改革中，也必須嚴格按照新稅制改革中的相關內容，積極加強稅務籌劃工作，以不斷加強建筑企業的財務管理，進而促使其健康發展。

稅務籌劃主要是指在新的稅制背景下，企業在遵循國家法律和稅法的前提下，對其生產經營活動進行籌劃、安排等，進而對企業的經濟行為進行調整，以最大限度實現企業的節稅，并保證其獲得最大的經濟效益，進而全面提升企業的競爭力。具體來說，企業的稅務籌劃有4個顯著的特點。①合法性。在進行稅務籌劃的時候，首先必須在相關的稅收法律制度下而進行。稅務籌劃屬于一種合法的避稅措施；②計劃性。在稅務籌劃的過程中，應按照一定的計劃，并依據一定的流程具體實施。③目的性。稅務籌劃的時候，具備較強的目的性。其最終的目的是實現企業的合理避稅，并最大限度實現企業的經濟效益。④專業性。主要是指在進行稅務籌劃的過程中，僅僅依靠企業的稅務人員很難對其進行有效的籌劃，必須有專業的稅務人員進行操作，例如：稅務代理、稅務咨詢等，以通過專業的稅務籌劃，不斷提升企業的經濟效益[1]。

二、新稅制背景下，建筑施工企業的稅務現狀分析

就目前而言，在新稅制背景下，施工企業的稅務狀況并不十分理想，仍存在一定的問題。①抵扣鏈條不完善。在新稅制情況下，建筑施工企業的稅務不僅沒有下降，反而一度出現了增長的現象。尤其是在“營改增”中規定，建筑企業由之前3%的營業稅改變為9%的增值稅，但是甲供材、清包工項目可以按照3%的稅率進行征收。在這種情況下，建筑施工企業60%以上為人工成本，沒有進項稅額抵扣，就不可避免地導致企業稅賦出現了明顯的上升現象。而導致這一現狀的最大原因就是抵扣鏈條不完善。施工企業的供應商、分包商中存在大量的自然人，無法提供增值稅的專用發票，以至于企業中原本可以取得進項抵扣的材料、設備等無法抵扣。同時，建筑施工企業中的一些環節中還存在機械化程度低、人工、地材所占比例高等現象，也在一定程度上增加了企業的稅收。②在新稅務背景下，部分建筑施工企業并未全面掌握該政策，以至于其在進行稅務籌劃的過程中，無法快速進行轉變，進而致使企業稅務改革不夠徹底，以至于施工企業一度出現了稅務上升的現象。③對分包掛靠的影響。建筑施工企業均是采用分包、代包的模式，但是總包方和分包方之間經常出現結算滯后的現象，甚至工程已經接近完工，但還未簽訂合同的現象。在這種情況下，就會導致建筑企業出現進項稅抵扣不及時的現象，并致使施工企業前期資金壓力較大，存在虛開增值稅發票的危險。④企業納稅管理的影響。在新稅務制度下，建筑施工企業必須增設發票管理的崗位，以加強企業發票管理。同時，還要購進稅控裝置等。在這種情況下，就在很大程度上增加了施工企業的成本。另外，在新的形勢下，建筑施工單位的稅務核算方式也變得更加復雜，對相關的工作人員提出了更高的要求[2]。

三、新稅制背景下建筑施工企業稅務籌劃策略

（一）合理選擇供應商，共同降低稅負

在新稅務背景下，建筑施工企業在進行稅務籌劃的過程中，必須建立供應商信用評價體系，并積極引導供應商成立法人主體。在選擇供應商的時候，鑒于自然人無法開具增值稅發票的原因，盡量不與自然人進行合作，而和具有一般納稅人資質的供應商進行合作。同時，針對合作供應商中的自然人，應積極引導其注冊成立企業，進而獲得更多的增值稅專用發票，以實現進項稅抵扣，進而減少建筑施工企業的稅務負擔。

（二）提升施工企業基礎管理能力

在新的稅務背景下，建筑施工企業在進行稅務籌劃的過程中，必須不斷提升自身的專業施工能力，最大限度避免以往的掛靠收取管理費用的道路。在傳統掛靠收取管理費用的模式下，常常采用“以包代管”的形式進行施工，如此一來就會在很大程度上增加企業的經濟風險，導致企業出現虛開增值稅發票的現象。同時，建筑施工企業在進行稅務籌劃的過程中，還必須加大機械設備的投入，不斷提升機械化水平，進而實現增加抵扣、增加利潤的目的。

（三）按單項目進行稅務籌劃，并將其與績效考核相掛鉤

在新稅務背景下，建筑施工企業在進行稅務籌劃的發過程中，必須按照單項目進行稅務籌劃，以避免稅收損失的現象。同時，在按單項目進行稅務籌劃的過程中，可進一步減少增值稅發票虛開的現象，進而達到減少稅負的目的[3]。

（四）規范公司的合同管理

在新稅務背景下，建筑施工企業在進行稅務籌劃的過程中，必須對公司的合同進行規范化管理。這就要求企業在進行合同前期談判的過程中，讓財務人員積極參與其中，并在合同中設置專門的發票條款。同時，建筑施工企業還要進一步加強合同的生命周期流程管理，從合同的談判、簽訂、執行，到結算、審批、終止等，加強合同的規范化管理。另外，在“營改增”背景下，建筑施工企業在進行合同擬定的階段，可采用價稅分離的方式，由建筑企業自主選擇稅率，進而促使建筑施工企業更好地進行稅務籌劃。

（五）使用信息化手段，加強企業財務管控

在新稅務背景下，建筑施工企業在進行稅務籌劃的過程中，首先，必須改變傳統的粗放式管理模式，充分利用信息化的手段，對企業中的票據進行集中管理，并對資金支付等進行集中審核，進而對企業資金的流動進行動態化管理；其次，充分利用現代信息手段對建筑施工企業的進項、銷項進行有效的管控，實施納稅申報半自動化，進而對其進行有效的管理；最后，有條件的建筑施工企業在進行財務管控的過程中，應充分利用現代信息手段，建立服務共享中心，對企業中的財務賬務、稅務等進行集中的管控，逐漸實現稅務的統一籌劃。

（六）不斷豐富建筑施工企業財務籌劃人員的專業知識

在新稅務背景下，建筑施工企業在進行稅務籌劃的過程中，對相關工作人員的專業知識和專業技能要求相對比較高。面對這一嚴峻的機遇和挑戰，建筑企業必須建立一支高素質的納稅籌劃隊伍，進而更好地提高企業的納稅籌劃工作，不斷提高企業的經濟效益。基于此，建筑企業可以充分通過培訓等途徑，加強財務工作人員對專業知識的學習，進而不斷提升其專業技能和業務水平。同時，還要積極組織財務管理人員對“營改增”相關政策進行學習，使其充分了解現行的稅務政策，并逐漸轉變傳統的財務核算觀念和核算方式，進而在此基礎上積極做好企業的稅務籌劃工作，以不斷降低企業的稅負，提升企業的經濟效益[4]。

四、結語

“營改增”稅制改革與我國新常態的經濟發展是相適應的，并在此基礎上促進了企業內部的結構改革，進一步促進了企業的發展。但就目前而言，建筑施工企業在新稅制的背景下，反而出現了稅負上升的現象。基于這一現狀，必須分析導致建筑施工企業稅負上升的原因，并通過有效的稅務籌劃工作，不斷降低建筑施工企業的稅負，以提升企業的經濟效益。

參考文獻：

[1]劉培瑩.新稅制背景下建筑施工企業稅務籌劃策略研究[J].財會學習，2019（8）：5- 6.

[2]唐小勇.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].經貿實踐，2018（13）：155- 156.

[3]梁甜.加強“營改增”政策下建筑施工企業稅務籌劃管理的研究[J].中國鄉鎮企業會計，2018（5）：39- 40.

[4]鄭大春.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對[J].財會學習，2017（18）：3- 4.