政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務研究

楊驍

摘 要 本文根據政府會計制度的特點，重點圍繞平行記賬的原理與實務展開研究，以期進一步深化政府會計制度改革，逐步完善政府會計制度體系。

關鍵詞 政府 會計制度 平行記賬

一、平行記賬的重要意義

平行記賬即基于會計憑證的條件下，采用平行登記的方法來計入明細賬，[1]“平行記賬”這一概念是在《政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表》正式發布后應運而生的，這一新生事物是政府會計核算模式的重大創新，同時對進一步強化政府財務會計的功能地位具有深遠意義。首先，新的政府會計制度具有鮮明的特點，主要表現在以下4個層面：一是重構政府會計核算體系;二是重塑會計元素;三是確立政府會計的“雙基礎”“雙功能”以及“雙報告”模式;四是采取平行記賬模式。平行記賬模式是新政府會計制度下的核心，具備同時反映財務信息和預算信息的雙體系功能。具體來說，“平行記賬”通過平行登記的方式，改變了傳統的政府會計體系，有利于實現政府財務會計和預算會計的功能適度分離，同時又能確保二者有效銜接，進一步保障政府財務信息的完整性，[2]在會計核算模式上實現了質的飛躍與突破。

二、平行記賬的實務處理舉例

本文以具體案例來闡述平行記賬方法下的賬務處理情況，如某事業單位通過財審流程，購買了一項價值為60萬元的固定資產，計劃使用年限為10年，每年計提折舊6萬元，則平行記賬的實務處理如表1所示。

三、平行記賬發展中面臨的挑戰

（一）對財務人員專業能力的挑戰

如前文所述，平行記賬模式對于財務人員來說是一種新生事物，這一概念于2017年年底提出，發展歷程是比較短的，實際運用的覆蓋面還相對比較有限，這就導致財務人員對平行記賬這一模式的認知比較單一和局限，短時間內無法嫻熟地掌握平行記賬方法的技術要點，導致在實踐過程中很難實現預期效果。同時，事業單位長期以收付實現制作為預算會計的基礎，財務人員已經形成了相對固化的思維習慣與方式方法，在新政府會計制度改革深化的新形勢下，必然要求財務人員具備較強的自主學習能力，由此對財務人員的專業能力提出了更高的要求，財務人員隨之面臨新的挑戰。

（二）對會計信息化技術的挑戰

平行記賬模式的具體運用和實施基于先進的會計信息化技術條件，必須充分利用信息化技術來確保財務會計和預算會計之間的高效協調。這就意味著會計信息化技術在平行記賬模式下將面臨挑戰，必須結合新政府會計制度的特點與平行記賬模式的賬務處理要求，開發出科學、高效的會計系統處理軟件，針對財務會計與預算會計的不同功能，設計具有差異化和針對性的數據分析工具，確保滿足不同信息使用者的客觀需求，同時切實保障財務會計與預算會計“雙功能”的實現。

四、平行記賬順利實施與發展的建議

（一）加強財務人員的專業能力培訓

人才隊伍是企業發展的重要支撐與核心動力，是政府會計制度中平行記賬模式推廣應用的決定性因素。基于此，一方面，政府事業單位應加強對專業人才的重視，不斷優化并完善人才保障機制，為實現“人盡其才”創造良好的環境與氛圍;另一方面，政府事業單位應加快財務專業人才梯隊建設，積極組織開展業務培訓，營造主動學習、不進則退的人才發展環境，組織財務人員深入學習并掌握平行記賬模式的基本原理與理論方法，加深對新政府會計制度的理解和認知，逐步提高財務人員的專業能力與技術水平，逐漸從原來的收付實現制下的工作模式轉變為權責發生制的工作方法，結合事業單位實際工作業務情況逐步改進方法缺陷，完善所在單位的信息系統，切實提升財務人員的能力和素養。

（二）推進會計信息化技術升級創新

無創新則不發展，作為一種新生事物，平行記賬模式對會計信息化技術的挑戰正在升級與創新。這既是新政府會計制度的客觀要求，也是大數據時代背景下的必然趨勢。總而言之，會計信息化技術是政府會計制度中平行記賬模式的重大支撐，平行記賬的實務應用也需要強大的會計信息化系統軟件提供強有力的支持，政府事業單位應緊跟信息化時代發展的步伐，積極引進先進的會計信息技術，保持技術升級與創新，確保平行記賬模式的有效實施和全面運用。

五、結語

本文基于對平行記賬原理與實務處理案例的梳理與分析，從多個維度進一步論證了平行記賬模式的重大意義，希望能夠為事業單位財務人員的實務工作提供實質性的參考。

（作者單位為貴陽幼兒師范高等專科學校）

參考文獻

[1] 馬永義.政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務探析[J].會計之友，2018（3）.

[2] 李穎.政府會計平行記賬方式研究[J].遼寧經濟，2018（5）.