營改增后企業(yè)合并分立納稅籌劃研究

張紅霞

摘 要：從營改增實施以來，避免重復(fù)征稅，企業(yè)的稅收負擔(dān)減輕，緩解了經(jīng)濟下行的壓力，促進經(jīng)濟的發(fā)展。而在營改增實施后，企業(yè)為了采取合理合法的方式降低稅負，實現(xiàn)利潤最大化。在這一過程中尤以企業(yè)合并分立作為研究對象，探討在合理的規(guī)劃下真正獲得“營改增”帶來的經(jīng)濟實惠。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè)合并分立;納稅籌劃

在現(xiàn)今這個經(jīng)濟快速發(fā)展的社會中經(jīng)濟與政治早就不能分立而談，現(xiàn)已經(jīng)全面實行營改增政策，為減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，拯救經(jīng)濟的下行壓力。從上層建筑影響經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，從而促進經(jīng)濟的合理化發(fā)展，促進經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。營改增這一政策的實施，多數(shù)企業(yè)為了應(yīng)對新的稅收政策改變企業(yè)自身的狀況，從而迎合新政策，在合理合法的情況下獲得新政策帶來的紅利。

一、營改增概述

（一）營改增含義

營業(yè)稅改增值稅是將增值稅替換成需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立的，并且不能交叉的稅種，即交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅，但是兩者在各個方面都有著極大的區(qū)別。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。在計算增值稅時還需要將含稅的轉(zhuǎn)換成不含稅的，因此過程比較麻煩。而營業(yè)稅直接用收入乘以稅率。

（二）營改增對我國企業(yè)的影響

營改增的改革對我國的企業(yè)而言如同一把雙刃劍，有利也有弊。有一些行業(yè)因為營改增稅負變低了，而另外一些行業(yè)卻因為政策的變化稅負提高了。但是也有一定的便利，比如一些企業(yè)在征收營業(yè)稅時需要重復(fù)征稅，而在增值稅這方面只需要進行稅收抵扣就可以減少稅收負擔(dān)。

二、企業(yè)分立合并籌劃法

企業(yè)分立指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定分立為兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為。企業(yè)分立中母公司對子公司擁有絕對的控股權(quán)，形成與母公司股東相同的新公司，從而在法律和組織上將子公司從母公司中分離出來。企業(yè)合并亦稱“公司合并”，是指兩個或者兩個以上的企業(yè)通過訂立合并協(xié)議，依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定將資產(chǎn)合為一體，組成一個新企業(yè)的行為過程。企業(yè)合并的結(jié)果是新企業(yè)的資產(chǎn)等于各個合并企業(yè)的資產(chǎn)總和。

三、營改增后納稅籌劃

（一）企業(yè)分立納稅籌劃

企業(yè)分立納稅籌劃主要考慮兩個方面，一個是所得稅，一個是流轉(zhuǎn)稅。首先，在所得稅方面，企業(yè)為了合理合法的避稅按照固定的稅率乘以自己的應(yīng)稅所得。在基數(shù)大的情況下，最后需要納稅的數(shù)量也必然不會小。因此，企業(yè)新建兩個或者兩個以上的公司，或者從總部分離出一部分作為新的企業(yè)。在繳稅方面各自企業(yè)按照自己的應(yīng)納稅額交稅，從而達到合理合法的享受“營改增”的紅利。在流轉(zhuǎn)稅方面，國家稅法有規(guī)定應(yīng)明確劃分業(yè)務(wù)適用稅率，若無法劃分則從高適用稅率。企業(yè)為了避免因業(yè)務(wù)劃分不清，本來應(yīng)該繳納低稅率的環(huán)節(jié)繳納過高的稅率，因此，企業(yè)應(yīng)將這類無法劃分的單獨拿出來成立小企業(yè)，做到簡單合理合法避稅。

（二）企業(yè)合并納稅籌劃

企業(yè)合并一開始并不是專用于稅收方面，而是在于合理的利用生產(chǎn)資料以及人力資源、技術(shù)等。在兩家企業(yè)合并的要素中就有是否取得控制權(quán)、是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)中包括對產(chǎn)品加工研發(fā)的投入、人力、生產(chǎn)資料、生產(chǎn)技術(shù)等，還有就是加工處理過程以及是否有產(chǎn)品產(chǎn)出。利潤是企業(yè)繳納所得稅的稅收基礎(chǔ)，因此，部分企業(yè)因過多應(yīng)納稅所得，合并一些高虧損產(chǎn)業(yè)，兩兩沖減，達到合理避稅。但現(xiàn)今這個方法已經(jīng)被條例禁止，因此，企業(yè)合并如何合理納稅仍舊是亟待研究的一個稅收問題。

四、“營改增”實施后對企業(yè)的建議

（一）建立企業(yè)和稅收溝通渠道

加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通聯(lián)系，保證在新的政策出臺時可以及時應(yīng)對，做到合理有效的納稅籌劃，避免因信息不通暢導(dǎo)致經(jīng)濟損失。積極主動了解和把握自身行業(yè)相關(guān)的政策規(guī)定，做到及時止損以及充分利用稅率，做到合理減稅的目的。

（二）合理進行稅收籌劃

在不同情況下，納稅人的不同也牽扯出不同的稅率，因此，合理的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般情況下，一般納稅人的優(yōu)惠稅率較多，但同時稅收結(jié)構(gòu)也異常復(fù)雜，同時對企業(yè)的要求也頗多。因此，企業(yè)在面對國家新政策時積極的研究相關(guān)的稅法規(guī)則，及時做出正確有利的選擇，做到合理避稅。同時也要保證籌劃實施的可行度，切記不可人云亦云，做到減稅增收的目的。

（三）加強財務(wù)團隊建設(shè)

新的政策出臺必然需要一系列新的動作運作，因此，在新的政策出臺下，財務(wù)團隊的工作人員也是一樣的，工作量十分大，工作繁忙。出于兩方面考慮也應(yīng)該加強財團的建設(shè)。其一，企業(yè)工作量十分大，需要更多幫手解決問題，畢竟在生意場上分秒就是錢財，在拖延的一秒鐘里可能損失很多，更多人處理問題，可以有效解決。其二，在新的政策下必然需要新鮮血液，不然老套的做法會失去新的思路，從而造成經(jīng)濟損失。

結(jié)束語：

在稅收新政的實施下，要想獲得更多利益必須在各方面都做到隨時隨地的準備。但與此同時，無論利益誘惑有多大都不可以觸犯法律，所有操作都是在法律允許的范圍內(nèi)，是合理、合法的，做到有效的減少稅收支出。

參考文獻：

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