業(yè)財(cái)融合下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)研究

王婧婧

【摘 要】 現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)被長(zhǎng)期鎖定在某種低效率的“閉鎖”狀態(tài)下，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生動(dòng)力薄弱，無法為企業(yè)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)增值。基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)整合了審計(jì)作業(yè)管理、實(shí)質(zhì)性測(cè)試與佐證、風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、審計(jì)運(yùn)維管理等內(nèi)部審計(jì)核心工具，是一種全新的“業(yè)財(cái)審”融合閉環(huán)系統(tǒng)體系。具體做法為：在數(shù)據(jù)采集檢索方面，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為平臺(tái)，與專項(xiàng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)接，通過對(duì)影響企業(yè)持續(xù)有效增值數(shù)據(jù)的收集和分享，設(shè)置審計(jì)作業(yè)鏈來實(shí)現(xiàn);在數(shù)據(jù)分析佐證方面，以審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心為平臺(tái)，通過審計(jì)作業(yè)鏈設(shè)置多維風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試，形成審計(jì)預(yù)警鏈。構(gòu)建基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的提質(zhì)增效提供高可信的實(shí)施路徑。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng); 審計(jì)作業(yè)鏈; 審計(jì)證據(jù)鏈

【中圖分類號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）21-0025-04

一、問題的提出

深入貫徹落實(shí)黨的十九大對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的重大部署，堅(jiān)持增強(qiáng)活力與強(qiáng)化監(jiān)管相結(jié)合。增強(qiáng)活力是搞好國(guó)有企業(yè)的本質(zhì)要求，強(qiáng)化監(jiān)管是搞好國(guó)有企業(yè)的重要保障，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在這個(gè)過程中，基于新時(shí)代信息化共享的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)需要“高質(zhì)量、可靠增值的、信息化智能的”高可信的審計(jì)制度和審計(jì)工具，突破內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生動(dòng)力薄弱的工作瓶頸，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)保值增值的責(zé)任要求。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的實(shí)施，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性、獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的地位作用更加凸顯。“內(nèi)部審計(jì)成了‘長(zhǎng)牙齒的老虎”，正成為國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)工作人員的普遍共識(shí)。如今，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)部審計(jì)工具已在企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)中，并隨著信息化的成熟，有序地開展追蹤問效的審計(jì)作業(yè)。然而，在實(shí)踐中，如何有效改善這些工具的系統(tǒng)效用，如何與財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)營(yíng)，減少運(yùn)行機(jī)理中不必要的重疊與交織，形成高可信的審計(jì)作業(yè)，是一個(gè)復(fù)雜的理論與實(shí)操問題。

《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債約束的指導(dǎo)意見》中指出，嚴(yán)格控制高負(fù)債和產(chǎn)能過剩行業(yè)的國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債約束是打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)如何布局和實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管作業(yè)線？如何將市場(chǎng)前景、資金成本、盈利能力、資產(chǎn)流動(dòng)性等因素與監(jiān)管作業(yè)線的臨界設(shè)置綜合考慮？如何在保持財(cái)務(wù)穩(wěn)健、業(yè)務(wù)有競(jìng)爭(zhēng)力的情況下滿足審計(jì)監(jiān)管服務(wù)到位的責(zé)任要求？在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，基于業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)無脫節(jié)、無漏網(wǎng)、多維系統(tǒng)佐證的全局監(jiān)控服務(wù)成為了國(guó)有企業(yè)管理層關(guān)注的重點(diǎn)。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）業(yè)財(cái)融合的相關(guān)研究

《管理會(huì)計(jì)基本指引》中指出：?jiǎn)挝粦?yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。郭永清[1]指出業(yè)財(cái)融合是指業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門通過信息化技術(shù)和手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時(shí)共享，基于價(jià)值目標(biāo)共同做出規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，以保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程的實(shí)現(xiàn)。羅乾宜[2]指出兵工集團(tuán)自2007年起進(jìn)行連續(xù)的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新變革，以全面預(yù)算管理為平臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)性指標(biāo)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)邊界，實(shí)施有效管控，創(chuàng)立了邊界管控體系并獲得成功應(yīng)用。邊界管控系統(tǒng)整合了全面預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制與管理會(huì)計(jì)報(bào)告等管理會(huì)計(jì)核心工具，形成了一種全新的業(yè)財(cái)融合閉環(huán)制度體系，具有獨(dú)特性和管理創(chuàng)新研究?jī)r(jià)值，易于為其他企業(yè)所復(fù)制與學(xué)習(xí)。該管理會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新既為企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的整合提供了新的理論框架，也為企業(yè)推進(jìn)“提質(zhì)增效”與“去杠桿”提供了可行制度路徑。周潔[3]指出業(yè)財(cái)融合為利用計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和軟件系統(tǒng)將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理流程緊密聯(lián)系，建立業(yè)務(wù)處理的系統(tǒng)流程，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)處理和數(shù)據(jù)集成的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)。其關(guān)鍵之處在于使用信息手段將業(yè)務(wù)信息及時(shí)流暢的轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息以提升管理經(jīng)營(yíng)效率。業(yè)務(wù)流程面向整個(gè)公司，將原始數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)于共享數(shù)據(jù)庫(kù)中，保證其實(shí)時(shí)共享;業(yè)務(wù)流程的所有信息進(jìn)行集中管理和處理，統(tǒng)一納入共享數(shù)據(jù)庫(kù)，提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理效率;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面收集各方面信息，不再以處理后的財(cái)務(wù)信息為主，保證數(shù)據(jù)始終如一，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)理論研究

劉慧芬[4]提出從證據(jù)鏈理論出發(fā)改進(jìn)審計(jì)證據(jù)體系關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：一是印證取證，該理論認(rèn)為證據(jù)之間印證的越多，證據(jù)的真實(shí)性越能得到保障。二是證據(jù)鏈閉合，間接證據(jù)之間印證性高，且呈閉合狀態(tài)，其證明力才與直接證據(jù)效力相當(dāng)。現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序，而對(duì)于審計(jì)證據(jù)體系自身的證明力與證據(jù)力缺乏系統(tǒng)整合，造成間接證據(jù)鏈不閉合，直接證據(jù)不完整，證據(jù)之間印證顯著不足，審計(jì)結(jié)論模糊，而這些缺陷往往給舞弊留下隱蔽渠道。實(shí)際運(yùn)作中，閉合審計(jì)證據(jù)鏈設(shè)想關(guān)鍵難點(diǎn)在于審計(jì)平臺(tái)以及審計(jì)資源整合的開放度。云計(jì)算支撐下的整個(gè)社會(huì)資源共享下的審計(jì)平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵技術(shù)的突破。黃衛(wèi)紅等[5]闡明隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，以及財(cái)務(wù)共享、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)亟須從理念、定位、技術(shù)等方面迅速轉(zhuǎn)變，適應(yīng)新時(shí)期的新要求。陳利花[6]闡明當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)層的依附程度較高時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)大打折扣。沈琦敏[7]著力分析內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋面臨的困難以及大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)全覆蓋工作帶來的機(jī)遇，認(rèn)為應(yīng)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下建立審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督框架，并提出經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的應(yīng)對(duì)策略。尤雪英[8]闡明內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)融入風(fēng)險(xiǎn)管理需要從戰(zhàn)略執(zhí)行層面延展到戰(zhàn)略制定層面，戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值目標(biāo)的重要內(nèi)容。

（四）審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)+運(yùn)維鏈

審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)是由審計(jì)工具、審計(jì)工作日維護(hù)、審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)組成（詳見圖5）。其中審計(jì)工具主要提供包括通用類、專業(yè)類、特殊類的工具支持，審計(jì)工作日維護(hù)主要是指工作日系統(tǒng)日常維護(hù)，主要解決系統(tǒng)升級(jí)、安全排查等問題。審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)意圖解決計(jì)算口徑不一致、聯(lián)動(dòng)轉(zhuǎn)換分享性差、工具便捷性差等資源對(duì)接轉(zhuǎn)換、操作習(xí)慣可理解等問題，保障系統(tǒng)的順利運(yùn)行與安全操作。

五、結(jié)論與展望

綜上所述，通過構(gòu)建業(yè)財(cái)融合下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，確保企業(yè)在戰(zhàn)略主業(yè)的發(fā)展上，把準(zhǔn)重點(diǎn)監(jiān)管線，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)增值發(fā)展的責(zé)任要求，平衡內(nèi)部審計(jì)的需求與供給結(jié)構(gòu)，深化業(yè)財(cái)審融合共建，在內(nèi)部審計(jì)確定的安全邊界內(nèi)可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，為在新時(shí)代信息化共享的背景下，“高質(zhì)量、可靠增值的、信息化智能的”高可信的審計(jì)制度和審計(jì)工具的落地提供了可行路徑。企業(yè)數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)被業(yè)界所看好，企業(yè)由傳統(tǒng)審計(jì)向大數(shù)據(jù)審計(jì)過渡是必經(jīng)的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)手段建設(shè)與應(yīng)用的同時(shí)，完善審計(jì)信息系統(tǒng)，進(jìn)一步堅(jiān)定業(yè)財(cái)審融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的實(shí)質(zhì)增值。“業(yè)財(cái)融合”與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的協(xié)同共建能夠產(chǎn)生事半功倍效果的可行性是值得期待的。●

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