打造企業內部經濟責任審計升級版

◆陳勇/ 武漢鋼鐵有限公司審計監察部

企業內部開展經濟責任審計，監督和評價企業領導人員經濟責任履職情況，在企業改善經營管理、維護財經秩序、預防經營風險、制約權力運行、促進依法治企和黨風廉政建設等方面發揮了重要作用。隨著國家監管要求的不斷提高以及企業改革發展的逐步深化，企業內部經濟責任審計工作面臨著全新的挑戰，企業內部審計部門需要不斷創新和完善經濟責任審計工作，才能適應新時代的需要。

一、企業內部經濟責任審計存在的主要問題

（一）計劃性不強。由于離任經濟責任審計是受托審計，需要企業黨委批準、組織人事部門下達委托書，內部審計部門才開展審計工作。而干部選拔任用工作又有其特殊性，因此內部審計部門很難將離任經濟責任審計任務列入年度審計工作計劃，形成了審計任務的不確定性和被動性。

（二）審計監督滯后。企業組織人事部門出于干部工作保密性的考慮，往往要在明確領導人員調整后，才給內部審計部門下達審計委托書。內部審計部門臨時接受委托，在項目、人員、時間安排上較為被動，使絕大多數領導人員是“先離任、后審計”，導致經濟責任審計結果滯后于組織人事部門的任用，審計評價結果不能成為干部任用的依據。審計監督滯后還會產生問責機制不健全、審計問題屢查屢犯、難以推動整改等問題，削弱了審計監督的作用。

（三）評價標準不完善。由于缺乏統一的、權威的經濟責任審計評價標準和評價指標體系，內部審計人員在審計實踐中缺乏具體的指導，對違規違紀問題的嚴重程度、重大損失的判斷缺乏依據；同時，為規避審計風險，有些審計評價空泛、針對性不強、深度不夠，審計成果可利用性差。

二、企業內部經濟責任審計面臨的挑戰

（一）要適應新時代審計工作需要。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話，為推進新時代審計事業改革發展提供了根本遵循。對各級審計機構和廣大審計人員來說，如何提升審計能力，適應新時代審計工作需要，是必須面對和解決的重要課題。內部審計人員要提高政治站位，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，做到精神領會到位、職責履行到位、工作落實到位，推動企業內部審計工作高起點謀劃、高標準起步、高質量推進。

（二）經濟責任審計范圍和內容不斷擴大。在國家監管要求不斷提高的同時，企業對內部審計的要求也在提高。有的企業要求內部審計部門強化領導人員的全過程管理，對擬提拔的有關領導人員進行任前審計、對任期內的領導人員進行任中審計、對離任的領導人員進行離任審計。審計范圍擴大的同時，審計內容也逐步拓展。

（三）審計技術手段需要不斷創新。隨著信息技術廣泛應用，傳統的“手工式”審計已難以適應新形勢要求，經濟責任審計要向“智慧化審計”發展，審計項目實施要趨向實時化、遠程化，審計成果運用要趨向智能化、可視化，審計檔案管理要趨向信息化、綜合化。

（四）審計隊伍素質需要進一步提高。隨著經濟責任審計要求的提高，審計任務重與審計力量不足的矛盾日益突出，審計人員的職業勝任能力與審計工作的要求還有差距。企業內部審計部門必須加強審計組織管理，規范引導，多管齊下，全面提升審計隊伍素質和審計工作水平，才能發揮內部審計“免疫系統”功能，滿足審計結果使用者的需要。

三、努力打造企業內部經濟責任審計的升級版

（一）創新經濟責任審計理念

一是強化大局意識。把企業內部經濟責任審計工作置于強化公司治理、完善內部控制、提高領導干部經營管理水平、促進企業持續健康發展的大局中來思考和謀劃；把加強企業管理、提高經濟效益作為經濟責任審計工作的根本目標；把完善內控、防范風險、促進發展作為經濟責任審計工作的出發點和落腳點，抓住企業經營發展中的熱點、難點，進一步突出經濟責任審計工作的重點。二是強化服務意識。正確處理好監督與服務的關系，努力實現由審計具體領導人員向善于謀全局、當高參轉變；由查處揭示具體管理問題向把握企業發展態勢、積極做好服務轉變，不斷拓展經濟責任審計服務層面，提高服務水平。三是強化創新意識。在經濟責任審計的制度創新、業務創新、管理創新上下功夫；積極探索信息化、大數據環境下的經濟責任審計工作的新路子和新方法。

創新經濟責任審計理念，還需要做好“五個延伸”，詳見圖1。

圖1 企業內部經濟責任審計的“五個延伸”

（二）創新經濟責任審計制度體系

1.制定《內部審計工作規定》。根據國家有關法律規章，在總結內部審計工作經驗的基礎上，制定適合本企業的《內部審計工作規定》，明確內部審計的權限、審計的范圍、審計的內容、審計的程序，進一步規范和加強內部審計工作。

2.制定《經濟責任審計實施辦法》。制定本企業《經濟責任審計實施辦法》，規范經濟責任審計工作的流程，明確經濟責任審計的要求，提高審計工作的時效性和實效性，強化對領導干部監督約束機制。

3.制定《審計處理處罰規定》。加大對違規違紀行為的處理處罰力度，制定《審計處理處罰規定》，進一步提高經濟責任審計的嚴肅性和權威性，同時對領導干部起警示作用，增強領導干部的責任意識和遵紀守法的自覺性。

4.實行“審計雙向承諾制”。審計組向被審計單位承諾遵守審計職業操守和審計工作紀律，做到客觀公正、實事求是；被審計單位向審計組承諾提交真實、完整、合法的資料，依法配合審計組工作等。實踐證明，審計雙向承諾對于降低審計風險、促進審計雙方廉政建設具有積極作用。

5.實行“審計公告制”。審計組在現場審計期間要在被審計單位醒目處張貼《審計公告》，明示審計內容、審計紀律及監督電話等內容，接受廣大職工監督。

（三）創新經濟責任審計組織形式

1.注重任中審計與離任審計相結合。內部審計部門在堅持“離任必審”的同時，應注重增加任中審計的比重，促進監督關口前移。通過開展任中經濟責任審計，變事后監督為事中監督，減少和避免“小問題”釀成“大錯誤”，有效構筑預防腐敗的“防火墻”。

2.注重經濟責任審計與其他審計有機結合。內部審計部門在審計實踐中應以經濟責任審計為依托，將經濟責任審計與投資審計、績效審計及內部控制評價等審計有機結合。通過合理整合審計項目資源，不僅可以拓寬經濟責任審計領域，為全面客觀評價領導人員應負的經濟責任奠定基礎，還可以增強審計內容的協調性，實現審計目標全覆蓋，提高審計工作質量和效率。

3.注重不同專業審計力量的結合。由于經濟責任審計涉及領域廣、內容綜合性強，內部審計部門在開展企業內部經濟責任審計項目時應打破審計部門內部職能科室界限，做到財務、工程等不同專業審計協同作戰，實現優勢互補；同時還應統籌企業內部各級單位的審計資源，從下屬單位借調審計人員，實行“大兵團作戰”，以達到事半功倍之效。

（四）創新經濟責任審計質量控制管理

1.建立經濟責任審計標準化工作流程。經過多年的審計實踐探索，企業內部經濟責任審計已逐步建立了一套較為完善的工作流程。按照審計工作程序，大體分為準備、實施和報告三個工作階段。

（1）準備階段的主要任務是為審計實施進行前期準備，主要工作包括確認任務、業務培訓、審前調查、收集資料、制訂審計工作方案、召開審計進點會議等。（2）實施階段的主要工作包括按審計方案實施各項審計及評價、收集證據、撰寫審計取證記錄、與被審計單位初步交換意見等。（3）報告階段的主要工作包括形成經濟責任審計報告初稿、征求各方面意見、修改審計報告形成正式審計報告等。

2.加強經濟責任審計過程管理。通過加強對審計工作的動態控制和過程管理，突出抓好審計方案編制、審計現場管理、審計報告復核等程序，積極推行審前研討會、審中碰頭會、審后總結會等方式，可以有效提高企業內部經濟責任審計質量。（1）科學制訂審計方案。審計小組要在開展審前調查的基礎上，科學制訂審計工作方案，做到目標明確、重點突出、步驟合理、方法可行、分工明確，確保審計方案具有針對性和操作性。（2）加強審計現場管理。審計組長負責審計現場管理，組織協調審計小組成員實施具體審計內容，并督導小組成員真實、完整地記錄審計工作底稿。召開審中碰頭會，把握工作重點和方向，及時發現審計線索，做好審計取證記錄，提高審計質量和效率。（3）嚴格審計復核把關。企業內部經濟責任審計報告由“審計組長—處室負責人—審計部長”層層把關、分級復核審查，對審計事實是否清晰、審計證據是否充足、審計定性定量是否準確等進行嚴格審查。

（五）創新經濟責任審計技術方法

1.加強審計信息化建設。第一，內部審計部門應主動參與企業各專業部門信息系統開發過程，獲取各管理信息系統的查詢、分析權限，有條件的企業內部審計部門還可自主開發符合本企業實際的審計信息化系統，不斷增強審計人員對業務數據的獲取和分析的能力，提高經濟責任審計水平。第二，在大數據環境下，通過云計算和計算機網絡技術的支撐，全面采集業務數據，并對數據進行分析和有效挖掘。

2.靈活運用審計技術方法。在企業內部經濟責任審計實務中，審計人員需要執行審計程序時進行各種審計判斷，運用的審計技術主要有分析性復核、確定重要性水平、抽樣審計、內部控制測評等。為保證審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性，采用的審計方法有檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等。審計人員要結合審計現場實際，靈活、綜合運用多種審計技術和方法，保證審計工作的質量和效率。

（六）創新經濟責任審計整改模式

1.與職能管理部門聯動共促整改。在經濟責任審計揭示的問題中，有一些問題的整改涉及企業多個部門和單位，非一家能獨立完成。因此，內部審計部門應在堅持“問題不整改不放過，嚴重違規違紀問題不處理不放過”整改原則的基礎上，要加大與管理部門聯動的力度，促進相關單位從制度修訂、規范流程、改善運營入手，標本兼治，從源頭上堵塞管理漏洞，切實達到提高企業管理水平和經濟效益的目的。

在落實審計整改過程中，內部審計部門應站在企業全局角度上，由審計部門和相關管理部門、基層單位三方共同“會診”，借助管理合力，從源頭上堵塞漏洞，完善制度、規范流程、改善運營。

2.持續推進審計成果轉化利用。經濟責任審計意見的整改落實不應只關注眼前，更應立足長遠，形成長效機制，運用PDCA循環方法，企業內部經濟責任審計成果轉化循環模式（如圖2所示），即通過審計溝通、審計建議、審計整改和審計跟蹤四個步驟，形成經濟責任審計成果，加強審計成果轉化利用形成管理成果，從而達到系統管理水平的階梯式提升。

圖2 企業內部經濟責任審計成果轉化循環模式