做好審計調查了解確保審計項目質量

◆陳靜文/ 隨縣審計局

依法審計，全面履行審計監督職責，以審計事業高質量的發展保障國家經濟的穩定繁榮，是當前審計機關的重要使命。從審計程序來看，調查了解是審計項目的第一步，是編制審計實施方案的重要基礎，對制訂審計方案、確定審計方向和審計重點有著重要的指導意義。正確認識審計調查了解的重要性和必要性，認真編制調查了解記錄，才能更好地保障審計項目質量。

一、深刻認識審計調查了解的必要性和重要性

首先，認真開展調查了解是依法審計的基本要求。《審計準則》第五十七條明確規定：“審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案。”第一百零四條又進一步規定：“審計組在編制審計實施方案前，應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。”《審計法實施條例》第三十五條還規定：“審計機關應當根據年度審計項目計劃，組成審計組，調查了解被審計單位的有關情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。”由此看來，調查了解并編制記錄的工作是在審計項目計劃階段進行的，是審計工作的有機組成部分，是審計程序的第一步，也是不可或缺的一環，認真開展調查了解是依法行政、依法審計的基本要求。

其次，做好調查了解工作是編制審計實施方案的重要依據和基礎工作。根據《審計準則》和《審計法實施條例》的相關規定，審計人員應該在調查了解被審計對象有關情況的基礎上，依據相應標準，運用職業判斷，推測審計對象可能存在的問題，結合問題發生時的具體環境，判斷問題的重要性，據此確定審計事項和應對措施，編制調查了解記錄和審計實施方案。審計組組長（主審）只有對審計對象進行了必要和充分的調查了解和深入的分析研究，才能在編制審計實施方案、選擇審計方法、安排審計人員、確定延伸審計范圍等后續工作中做到有的放矢，提高審計實施方案的針對性和可操作性，確保審計項目實施高質高效。調查了解深度和廣度，決定了審計實施方案的有效性，影響著審計目標的實現程度，決定審計項目的質量優劣。

最后，全面調查了解有利于防范審計風險、提高審計效率。“八項規定”執行以來，違紀違規行為越發隱蔽，單純從賬面上看很難發現，這就要求審計人員在“賬外”多花心思。審計有風險，調查需全面，分析要透徹。認真做好調查了解，全面了解審計對象的情況，充分收集各類資料，在深入分析、透徹研究的基礎上，精心編制審計實施方案，科學確定審計范圍、審計重點和審計方法，才能更有效地防范化解審計風險、提高審計工作效率。

二、目前基層審計機關調查了解工作存在的問題

一是思想上不夠重視。有些審計人員對調查了解的必要性和重要性還認識不足，在審計調查了解中不積極、不主動，只是簡單地將調查了解記錄等同于被審計對象的基本情況，或者把審計對象提供的報表、報告等資料的內容簡單拼湊成調查了解記錄，造成調查了解記錄內容不全面、重點不突出。更有甚者，在現場審計結束后整理檔案時才想起這件事，后制后補，敷衍了事。

二是程序上流于形式。少數審計組根本就沒有進行審前調查了解，“閉門造車”，開始現場審計之前復制、粘貼他人的調查了解記錄和審計實施方案，或者先進點后調查，甚至邊審計、邊制訂、邊修改審計實施方案。有些審計組雖然進行了審前調查了解，但目的不明確、隨意性大，對采用什么方法、了解哪方面的內容、收集哪些資料沒有明確的目標，都由審計人員在調查了解時臨時決定，重形式、輕效果，影響了審計工作的高效進行。

三是內容上不夠完整。許多審計人員在進行審計調查了解時，只簡單了解審計對象的職責范圍、人員編制、隸屬關系等浮于表面的基本情況，而對反映審計對象職能履行情況的業務流程、管理制度、政策執行等方面沒有深入細致的調查了解，造成相關資料收集不完整、情況掌握不全面、分析研究不透徹，導致對被審計單位內控制度、信息系統的可行性、有效性、安全性不能準確判斷，無法對審計風險進行合理評估，嚴重影響審計項目的有效實施和高質量建設。

三、強化措施，做好審計調查了解工作

一要轉變思想觀念。審計人員需要充分認識審計調查了解的重要性和必要性，嚴格執行《審計準則》和《審計法實施條例》的有關規定，思想上重視起來，工作中行動起來，在調查了解過程中肯花時間、狠下功夫，收集并分析好審計工作的第一手資料。

二要多渠道開展調查了解。可以充分利用電子政務網了解審計對象的人員編制、隸屬關系等基本情況，利用搜索引擎掌握審計對象的工作業績、百姓的評價以及其他地區同類對象審計發現的問題等；可以到紀委、信訪等部門了解審計對象的相關情況；可以走訪群眾了解有關政策落實等情況；可以綜合運用調查問卷、個別談話、查閱文件資料等傳統方法調查了解審計對象基本職責、財務管理等基本情況和重大經濟事項的相關情況。雖說審計手段有限，但只要我們肯跑肯挖，全面掌握審計對象的情況其實并不難。

三要讓調查了解貫穿現場審計全過程。《審計準則》第七十七條規定：“審計人員實施審計時，應當持續關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計應對措施。”說明審計人員對審計對象的調查了解是隨著審計項目實施而不斷深入的過程。尤其是在經濟責任審計項目實施過程中，將調查了解獲得的“賬外”信息與賬面資料相互印證，能夠有效地防范審計風險，提高審計質量和工作效率。而編制好的審計實施方案在實際操作過程中，也可能受實際情況影響需要不斷調整和完善。所以，審計調查了解應該貫穿在現場審計實施的全過程，從審計通知簽發之日起，到現場審計實施結束，都是我們審計調查了解的時間，審計人員隨時都要做好開展調查了解的準備。

另外，調查了解記錄是審計記錄的一種，需要附相應的審計證據材料，這是經常被審計人員忽略的一點，也是很容易影響審計項目質量的一點。《審計準則》第八十二條明確規定：“審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。”因此，依法審計還要求我們在編制調查了解記錄時，收集相應證據材料作為附件，隨時備查。如果一份審計證據材料同時對應多個審計記錄，審計人員應該根據《審計準則》第一百零八條的規定，將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。