完善醫療衛生系統固定資產動態庫管理探討

于久洪 吳景陽

【摘要】? 文章在對北京市某區所屬醫療衛生系統2014—2017年固定資產動態庫數據調查分析的基礎上，對醫療衛生系統存在的固定資產動態庫基礎管理工作不到位、固定資產動態庫信息與財務信息接口不通暢等問題進行分析，并提出完善固定資產動態庫內部控制制度、夯實動態庫基礎信息管理工作及建立健全固定資產動態庫管理部門績效考核體系等建議。

【關鍵詞】? 固定資產動態庫;醫療衛生;績效考核

【中圖分類號】? F232? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）17-0102-03

在人工智能、大數據、云計算、萬物互聯的時代背景下，固定資產動態庫管理部門可以利用先進技術手段，對重要資產實行一物一編碼（無線網絡終端編碼），真正實現對資產實時實地的動態管理。然而筆者在對北京市某區醫療衛生系統所屬57家單位（包括2家行政單位、12家公共衛生單位、36家社區醫療衛生服務中心、7家醫院）2014—2017年固定資產動態庫系統數據進行整理統計分析的過程中，結合各單位的財務賬簿、決算報表比對分析，發現醫療衛生系統固定資產動態庫管理存在不足之處，由此引發進一步思考。

一、固定資產動態庫管理存在的問題

截至2017年底北京市某區醫療衛生系統所屬單位固定資產動態庫系統資產數量87 235件，原值444 784.05萬元。在本次調查統計過程中發現固定資產動態庫管理主要存在以下問題。

（一）固定資產動態庫信息錄入不完整

調查范圍內的單位普遍存在固定資產動態庫管理部門錄入的動態庫數據信息不完整。北京市某區醫療衛生系統固定資產動態庫使用久其軟件，該系統需要錄入的單項資產基本信息近40個字段，而固定資產動態庫管理部門未能完整錄入全部信息。常見的缺失信息主要有相關設備用途、使用人、存放地點、使用方向等固定資產使用狀態信息。這反映出固定資產動態庫管理部門實際上僅僅將固定資產信息簡單地錄入系統，沒有有效履行對固定資產的動態監督管理，無法真正落實“分級負責、責任到人”的固定資產管理機制。

（二）固定資產動態庫信息錄入、更新不及時

在調查統計中發現，固定資產動態庫系統信息錄入不及時或者信息更新不及時，尤其是基層社區衛生服務中心的情況更為嚴重。如果以固定資產取得時間和固定資產動態庫系統制單錄入時間的間隔長短作為固定資產動態庫系統錄入滯后時間指標的話，87 235件固定資產中有8.29%的資產錄入滯后時間長達一年以上，4.75%的資產錄入滯后時間長達2年以上。其中動態庫錄入時間滯后達一年以上的資產數量比例最高的是基層社區衛生服務中心，達到9.62%，其次是醫院，達到9.30%，行政單位的比例為6.03%，比例最低的是公共衛生單位，為5.12%。

（三）固定資產編碼不科學、不系統

固定資產編碼不科學、不系統體現在固定資產編碼缺乏連貫性，例如某單位2014年期間家具用具及其他類的某一項資產編碼為9000170002009001048，其中前6位為該單位的單位代碼，而在2017年家具用具及其他類資產的編碼變成JJ2012000043，前6位變成了資產類別（家具的拼音縮寫）以及資產取得年度（2012年）。固定資產編碼缺乏連貫性不便于對本單位的固定資產進行整個壽命周期內的追蹤管理。另外，公共醫療衛生服務機構經常會出現固定資產在各單位之間相互劃轉調撥使用的情況，比如將醫院自有救護車等專用設備從醫院調撥至急救中心。由于醫療衛生系統未從全系統、全局、長遠的角度考慮設計資產編碼規則，各個單位的固定資產編碼是按照各單位的自身要求設置的，所以當某一項固定資產從一家單位調撥至系統內另外一家單位時，同樣的資產就會在不同單位有不同的編碼，不利于在本系統內對同一項固定資產追蹤管理。

（四）固定資產動態庫數據與實物資產不符

在對45家單位（含29家基層社區醫療衛生服務中心、12家公共衛生單位和4家醫院）固定資產進行盤點時，納入盤點范圍的資產62 021件，原值1 753 662 392.33元，盤點結果正常的55 238件，數量占比89.06%。盤點結果不正常的資產中，盤虧2 135件，數量占比3.44%;出借資產522件，數量占比0.84%;其他無法認定的資產4 126件，數量占比6.65%。上述盤虧資產中，醫院資產盤虧數量占比5.00%，金額占比22.95%;公共衛生單位資產盤虧數量占比4.73%，金額占比0.69%;基層社區醫療衛生服務中心資產盤虧數量占比2.19%，金額占比1.65%。從資產類別來上看，土地、房屋及構筑物類固定資產的盤虧數量占比18.58%，家具、用具、裝具及動植物盤虧數量占比10.32%，文物和陳列品盤虧數量占比5.26%，專用設備盤虧數量占比4.20%，通用設備盤虧數量占比2.52%，圖書檔案等基本無差異。調查發現，導致資產盤虧的原因有：丟失;被盜（單位保衛部門認定）;已拆除但是無相關拆除文件及補償或變價收入;鄉集體產權已退回，但無相關文件;未達到使用年限就自行出售;人員變動或者調撥及移交手續不全;因無維修及使用價值而未保留實物;單位合并、搬家等原因遺失，資產已壞;對口支援外地，但是缺少相關手續;銷賬時間與實物處理不同步（實物已處理，賬未消）以及其他原因。

此外，統計分析還發現，個別單位存在資產編碼重復問題、動態庫信息未及時更新調整遺留問題、調出資產不知去向、資產取得日期與制單日期的時間邏輯關系混亂、某些字段的信息分類不明確等問題。

二、固定資產動態庫管理存在問題的原因分析

（一）固定資產動態庫管理制度不健全或執行流于形式

固定資產動態管理系統，顧名思義應是對固定資產整個使用壽命周期的各環節進行動態實時管理，包括對固定資產的購置、驗收入庫、領用出庫、日常使用、維修保養、處置變動、單位間調劑等各種固定資產流動形式的動態管理。但是實務中很多基層單位將固定資產動態庫的記錄當做是財務會計賬簿的輔助賬，僅僅起到對固定資產財務賬補充相關信息的作用，動態管理實際上是一個靜態記錄。例如調查發現，某單位價值1 486 300元、數量175件的固定資產于2015年入庫增加，2016年記錄顯示調入下屬某單位，但是直到2017年底該調入單位的固定資產動態庫中仍然沒有該項資產入庫記錄，這些固定資產資產不知所終。再以固定資產盤點為例，按照《國家衛生和計劃生育委員會關于印發預算管理單位國有資產使用管理辦法的通知》（國衛財務發[2015]85號）的要求，“各單位應當對實物資產進行定期盤點清查，每年度至少一次”，同時“資產盤點清查工作，由資產管理部門牽頭負責組織，財務部門、使用部門和內部審計等相關部門共同參與”，但是不少單位在實施盤點過程中往往“偷工減料”，對資產的監督管理流于形式。

（二）財務部門和動態庫管理部門的職責銜接不清

醫療衛生系統的固定資產管理受衛生系統國資管理中心和同級財政部門管理，兩個部門各自遵循相應的規范和管理制度，這就造成兩個部門對固定資產管理職責方面存在一定程度的銜接不清。一般情況下，固定資產動態庫管理部門按照行政單位或事業單位國有資產管理辦法對實物資產進行管理并使用固定資產動態庫系統。相關資產的會計信息，比如固定資產原值、折舊、資金來源構成等是由財務部門負責核算記錄，同時要求定期對固定資產財務記錄與動態庫系統進行核對，做到賬實相符?？墒窃趯嶋H工作中，經常會出現財務部門平時只核算固定資產大類信息，沒有設置固定資產末級明細賬，不掌握具體固定資產的數量及價值信息，甚至也不按照國家統一會計制度的規定對相應資產計提折舊，等到年底結賬時再利用固定資產動態庫的數據進行折舊或者調整資產數量及價值，不能實現財務部門與固定資產管理部門之間的相互監督。另外，國家統一會計制度與固定資產動態庫對固定資產的分類標準不一致也在一定程度上影響相互監督作用的發揮，例如按照當時執行的《醫院財務制度》的規定，醫院固定資產可以分四類：房屋及建筑物、專業設備、一般設備、其他固定資產，而固定資產動態庫系統是按照《固定資產分類與代碼標準》（國標）將固定資產劃分為土地房屋及構筑物、通用設備、專用設備、文物及陳列品、圖書和檔案家具、用具、裝具及動植物六大類。這勢必造成財務數據與動態庫數據的接口不暢，不利于保證賬賬、賬卡、賬實相符。

（三）對固定資產動態庫管理部門績效考核不到位

目前醫療衛生系統固定資產管理績效評價指標往往局限于決算報表中的醫療機構基本數字及財務分析表中的折舊費用、床位數等簡單實物資產信息以及財務信息。在對固定資產動態庫管理績效進行評價時，這些信息不能全面完整地反映出固定資產保障水平、固定資產運行使用效益、固定資產動態庫管理水平等方面的信息。雖然相關的資產管理制度對固定資產動態庫管理部門有系統的工作要求，但是固定資產管理部門是否按照要求去執行、執行的數量和質量如何、資產的歸口管理效果怎么樣、是否建立固定資產資產臺賬等，單位沒有一套科學有效、切實可行的績效考核辦法。在這種情況下，必然導致資產管理部門工作好壞一個樣、做多做少一個樣、早做晚做一個樣，固定資產動態庫管理相關工作要求執行起來流于形式。

三、完善固定資產動態庫管理的建議

（一）完善并有效執行固定資產管理內部控制制度

由于單位內部固定資產管理制度不健全或者沒有得到有效執行，導致某些單位在資產購置、驗收、付款、領用等方面的業務流程混亂，造成實物資產與動態庫數據不一致或者動態庫數據與財務賬數據不一致;由于固定資產在單位內部各部門、各醫療科室之間隨意串用、借用，或者醫療衛生系統各單位之間的資產調撥手續不完備，使得動態庫管理部門難于掌握實物資產的使用狀況。對此，各單位應當建立“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的資產管理內部控制制度，遵循行政事業單位內部控制規范要求，按照固定資產的驗收、入賬、領用、使用、保管、維修維護、清查盤點、登記和檔案等流程梳理并完善現有固定資產管理制度，明確各醫療科室業務部門、財務部門、固定資產管理部門的職責權限，規范醫療衛生系統資產內部管理工作流程，強化審計監督和績效考評，建立完善的內部控制與制約機制，特別是動態庫管理部門與財務部門之間的職責協調。

（二）完善動態庫系統和財務賬的數據銜接

2019年之前，醫療衛生系統執行的會計制度包括：衛生局等行政部門執行《行政單位會計制度》、急救中心和醫院管理中心等事業單位執行《事業單位會計制度》、醫院執行《醫院會計制度》、基層社區衛生服務中心及服務站執行《基層醫療衛生機構會計制度》。不同的會計制度對于固定資產的會計核算處理規定不一致，比如《行政單位會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》不要求對固定資產計提折舊，《醫院會計制度》要求反映固定資產資產原值及折舊的不同資金來源構成等，這就造成醫療衛生系統內部固定資產財務賬的信息與動態庫的信息存在較大的差異。從2019年1月1日起，醫療衛生系統統一執行新的《政府會計制度》，新制度對固定資產做出統一核算要求，極大地消除了各類型單位固定資產財務賬之間以及財務賬和動態庫信息之間的差異。因此固定資產動態庫管理部門要充分利用新舊會計制度銜接的機會，參與制定適合于自身的固定資產核算財務制度，同時財務部門要充分、細致、全面、因地制宜地設置固定資產總賬、明細賬及臺賬，或者增加核算輔助項，以確保財務信息的數據與固定資產動態庫信息的一致性，以利于真正做到賬實相符。

（三）夯實動態庫基礎信息管理工作

首先，應該將動態庫系統內缺失的字段信息補充完整，尤其是關于固定資產資產使用狀態的信息，真正做到隨時隨地監控實物資產的“動態”管理。其次，針對醫療衛生系統為推進資產共享、共用和公共平臺建設工作，經常出現系統內單位間的資產借用、無償調撥劃轉等情況，醫療衛生系統應從系統全局的角度設置科學合理的資產唯一代碼，以利于在系統單位內對固定資產全壽命周期內的追蹤管理。再次，利用新舊會計制度轉換銜接之際與財務部門共同實施全面資產清查，將歷史遺留問題清理完畢，尤其是一些未入賬的自建或者是權屬不清的房屋及構筑物等重資產以及待報廢資產。最后，各單位應結合自身情況制定單位動態庫日常工作標準和規范，做好資產的日常統計、報告、分析工作，實現對資產的動態管理。

（四）建立健全固定資產動態庫管理部門績效考核體系

首先，從制度層面評價考核固定資產動態庫管理部門內部控制制度建設與執行情況，例如可以用實物資產責任人落實率來判斷資產是否全面實行歸口分級管理，利用制度健全率考核動態庫管理部門是否對單位自用、對外投資和出租、出借等資產設置了專門的管理制度，還可以就動態庫管理部門與資產使用部門的協調合作程度設置考核指標等。其次，對動態庫管理部門的日常活動設置考核指標，例如設置動態庫信息完備率及準確率考核基本信息錄入的充分性和準確性，利用資產的取得時間或入賬時間與動態庫錄入信息時間的長短考核動態庫信息錄入的及時性，利用盤點資產占全部資產的比例、盤盈盤虧率、盤點時間間隔長短等考核資產盤點工作的質量和效果。最后，在考核固定資產動態庫管理部門績效時要考慮不同類型單位的資產結構特點和業務特點。以2017年底數據為例，醫院和社區衛生服務中心的資產主要是通用設備和專用設備，數量占比超過80%，公共衛生單位的資產主要是數量較少但是價值占比較大的土地房屋建筑物，價值占比達到80%以上，對于不同資產結構的不同類型單位，相應的績效考核指標應有所不同。總之，應按照管理會計基本指引及相關的績效管理應用指引的要求，對動態庫管理部門設置切實可行的績效考核體系，同時將日常考核與年終考核相結合、績效考核與預算考核相結合、定量和定性相結合，采取多元化的指標體系，通過材料審查、現場檢查和專項抽查等方式對固定資產動態庫管理部門進行績效考核。X

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