運用做賬技巧進行稅收籌劃

姜暉

【摘要】給企業進行稅收籌劃，合理避稅，會計人員就需要站在稅務的角度看業務，轉換思維，靈活做賬，同時把控企業的風險，預估風險，轉移風險，最大程度的降低企業的涉稅風險，從而使企業獲取更多的收益。

【關鍵詞】稅收籌劃?做賬技巧?涉稅風險

一、巧做賬，把不能稅前扣除的項目變成稅前扣除的項目

比如企業購買的服裝計入福利費？計入個人工資？還是勞動保護費？

1.計入職工福利費，做賬：借：應付職工薪酬——福利費，貸：銀行存款。

在年終匯算清繳時，福利費應按扣應付職工薪酬14%扣除，超出部分應調增繳納企業所得稅，有涉稅的風險。

2.計入職工個人工資，做賬：借：應付職工薪酬——工資，貸：銀行存款

在扣除個稅起征點和扣除專項附加項目后，則有交個稅的可能，對員工有涉稅的風險。

3.計入管理費用里的勞保費，做賬：借：管理費用--勞動保護費，貸：銀行存款。

可以在稅前全額扣除，而且沒有涉稅的風險。

為了形成完整的證據鏈：（1）要附上購買服裝的合同協議;（2）公司的勞動手冊明文規定職工上班要穿制服;（3）注明服裝屬于公司的財產，職工離職時需歸還（作為制服的服裝沒有金額大小的限制，職工的崗位、級別不同服裝的金額也可不同）。利用巧做賬把不能稅前扣除的項目變成可以稅前扣除的項目，并且還吻合業務的真實性，同時降低涉稅風險，給企業帶來收益。

二、巧做賬，以小稅博大稅

比如企業職工食堂買萊，沒有發票，怎么辦？怎樣入賬？

1.計入福利費：做賬：借：應付職工薪酬——福利費，貸：庫存現金或銀行存款。附上清單，相關人員簽字，證據鏈齊全，沒問題，但在稅務上不能扣除，需要在年終清繳時福利費應按扣應付職工薪酬14%扣除，超出部分應調增繳納企業所得稅，有涉稅的風險;

2.計入職工發放的誤餐補助或午餐補貼：做賬：借：應付職工薪酬——工資，貸：銀行存款。這樣做賬就不需要提供發票，只需附上補貼明細表，并入當月工資交納個人所得稅，在稅務上可以全額扣除，只需要員工個人交納個稅，隨著個稅起征點的提高和專項附加項目扣除，再按照3%-45%的稅率計稅扣除，對個人的影響也不大;

三、巧做賬，把不能抵扣的增值稅，轉換為可以抵扣的增值稅

1.比如公司購買電腦電視機：做賬：借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款。

（1）購買的固定資產用于辦公室、會議室使用的，進項稅可以進行抵扣，這樣就少交納增值稅;

（2）用于員工宿舍，屬于福利性質，不能抵扣，需要把進項稅額轉出，做賬：借：固定資產，貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）。樣就需要多交納增值稅。究竟哪種做賬方式更有利，需要會計站在稅務的角度看業務，既要吻合業務的真實性，還要降低企業的涉稅風險。

四、巧判斷，讓選擇大于努力

1.比如企業在籌建期間發生的開辦費如何做賬對企業更有利？

根據國家的稅務政策，開辦費用未明確列作長期待攤費用，那么處理方式有兩種：（1）企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，做賬：借：管理費用——開辦費貸：銀行存款或庫存現金;（2）也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。做賬：借：長期待攤費——開辦費，貸：銀行存款或庫存現金。

哪種對企業更有利，會計人員需要根據企業的經營情況，做出判斷，選擇最優的方案：（1）如果企業當年實現經營收入，且收入的金額較大，則選擇第一種方式計入當年損益管理費用，可以規避一些企業所得費;（2）如果企業當年沒有實現經營收入，則選擇第二種方式記賬，計入長期待攤費用，稅法規定開辦費的攤銷不烽于3?年，這樣等次年有收入時，再計入管理費用，也可以規避一些企業所得稅;

2.公司由于資金周轉出現問題，借款是向關聯公司還是個人借款？做賬：借：銀行存款，：其他應付款--XX。

如果向個人借款需要支付個人借款利息，注意點（1）要有借款合同或協議，企業與個人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經營，從而體現企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為，這是利息費用能否在企業所得稅前扣除的最基本的前提;（2）要取得合法有效的憑證，支付借款利息必須取得銀行出具的利息計息單或者正式增值稅發票，需要個人去國稅部門代開利息的發票，否則在企業所得稅前不得扣除;（3）要代扣利息的個人所得稅。個人借款給非金融企業取得的利息收入，屬于債權性股息所得，按照《個人所得稅法》的規定，應當按照"利息、股息、紅利所得"項目繳納個人所得稅，稅率為20%;（4）個人要按照“貸款服務”繳納增值稅，（財稅〔2016〕36號文件規定：貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務繳納增值稅.;因此，個人將資金貸與他人使用而取得利息收入的應該繳納增值稅。

如果向關聯公司借款人，要遵循關聯方利息扣除標準。企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：?金融企業為5：1;?其他企業為2：1;《國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準》。

企業實際支付給關聯方的利息支出，企業接受關聯方債權性投資不超過權益性投資的2倍，否則不得稅前扣除;假如：A公司投資B公司1000萬元，做賬：借：銀行存款

1000，貸：實收資本1000。B公司由于資金緊張，又向A公司借款5000萬元，年息8%，問：400萬元的利息能否允許稅前扣除？

答復：400萬元的利息不允許稅前扣除！最多允許扣除2：1，也就是2000萬元*8%=160萬元，需要納稅調整400-160=240萬元。

國稅函【2009】312號：凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

哪種對企業更有利，會計人員需要根據企業的經營情況，做出判斷，選擇最優的方案。

綜上所述，不同的做賬方法會帶來不同的納稅負擔，這就需要會計人員站在稅務的角度看業務運用做賬的技巧性、規范性，降低企業的涉稅風險，增加企業的收益。

參考文獻：

[1]梁偉樣.稅法.高等教育出版社，2018.

[2]新磊.從財務管理角度看稅收籌劃.現代經濟信息，2016.