關(guān)于我國奢侈品開征消費(fèi)稅問題的探討

許瑞林

摘 要：本文針對(duì)奢侈品開征消費(fèi)稅的問題進(jìn)行了探討，對(duì)奢侈品開征消費(fèi)稅的必要性和可行性進(jìn)行了分析，并針對(duì)奢侈品開征消費(fèi)稅存在的問題提出個(gè)人的建議和解決措施。

關(guān)鍵詞：奢侈品;消費(fèi)稅;稅制改革

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化，居民消費(fèi)能力不斷上升，整體的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也在不斷地升級(jí)變化。這些變化最有力的證據(jù)是恩格爾系數(shù)的降低，恩格爾系數(shù)的降低證明居民消費(fèi)逐漸走向商品、服務(wù)消費(fèi);購買力的提升也讓越來越多的人選擇了高水平的消費(fèi)，也包括奢侈性消費(fèi)。消費(fèi)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)帶來的是國民消費(fèi)的多元化，奢侈型消費(fèi)的出現(xiàn)和不斷增多刺激了經(jīng)濟(jì)流通、促進(jìn)了社會(huì)再分配，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的盲目性和自發(fā)性降低了調(diào)節(jié)的效果，依據(jù)短期供求關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)反而會(huì)引起社會(huì)總供求失衡，拉大貧富差距，國家有必要通過稅收手段加以調(diào)節(jié)。

一、奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍的必要性

我國開征消費(fèi)稅的意義在于利用國家宏觀調(diào)控之手，籌集資金、增加財(cái)政收入，再進(jìn)行統(tǒng)一分配，立足于長遠(yuǎn)發(fā)展的宏觀調(diào)控，才能有效的削弱和緩解貧富差距懸殊以及分配不公產(chǎn)生的矛盾。目前，我國僅對(duì)小部分奢侈消費(fèi)品征稅，對(duì)大部分奢侈消費(fèi)品和奢侈消費(fèi)行為都沒有加征消費(fèi)稅。這些奢侈消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅的缺失造成了國家稅收的流失，影響國家的財(cái)政收入。

由于消費(fèi)稅有對(duì)特定對(duì)象征稅的特點(diǎn)，在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮國家宏觀調(diào)控能力方面有著很大的作用。我國的基尼系數(shù)多年來一直處于偏高的狀態(tài)，這表明我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于極度的不平衡狀態(tài)，地區(qū)收入差距懸殊，社會(huì)分配不均。因此，我國當(dāng)務(wù)之急是在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)注重平衡，即貧富調(diào)節(jié)。消費(fèi)稅是基于消費(fèi)的一種調(diào)節(jié)稅，對(duì)高收入階層的奢侈性的商品和高消費(fèi)行為征稅，再通過國家財(cái)政分配給收入較低的地區(qū)及人群，從而實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會(huì)分配，縮小貧富差距的目的。消費(fèi)稅的征收可以引領(lǐng)消費(fèi)風(fēng)向，對(duì)炫耀性奢侈品征收高稅率，對(duì)惠及百姓的消費(fèi)品征收低稅率或者不征稅，能夠有效地調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會(huì)的消費(fèi)風(fēng)氣。

國際上許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將奢侈性服務(wù)和奢侈品列入消費(fèi)稅的征稅范圍，然而我國目前對(duì)這些奢侈消費(fèi)行為消費(fèi)只征收增值稅，未征收消費(fèi)稅。從與國際接軌的角度看，我國也應(yīng)將奢侈品及奢侈消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍。

二、目前消費(fèi)稅對(duì)奢侈品征稅存在的問題

（一）奢侈消費(fèi)行為未納入消費(fèi)稅的征稅范圍

我國目前富人的消費(fèi)中除了奢侈品消費(fèi)形成一股新的浪潮以外，高消費(fèi)階層中廣為流行的參加賽馬、賽車、高爾夫球運(yùn)動(dòng)、射箭運(yùn)動(dòng)等高檔會(huì)員制俱樂部等高檔消費(fèi)行為也逐漸成為一種潮流。這些新興奢侈消費(fèi)看似不屬于奢侈品，也沒有被列入征收消費(fèi)稅的行列，但是實(shí)質(zhì)上它們并不屬于基本生活需求之內(nèi)的消費(fèi)，是一種奢侈消費(fèi)，帶有“炫富”的性質(zhì)，惡化消費(fèi)環(huán)境，應(yīng)納入稅收調(diào)節(jié)范圍。

（二）對(duì)奢侈品征稅的消費(fèi)稅稅率設(shè)置不合理

雖然我國目前對(duì)部分高檔消費(fèi)品開征了消費(fèi)稅，但由于經(jīng)濟(jì)形式的變化，以前的消費(fèi)稅稅率已不再適用。例如化妝品稅率為15%，而游艇稅率為10%，但實(shí)際上對(duì)銷量大，價(jià)格相對(duì)親民的化妝品實(shí)行15%的稅率增加了大部分人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于消費(fèi)風(fēng)向的引導(dǎo)，而對(duì)于真正價(jià)格高昂，稅收空間大的游艇實(shí)行10%的低稅率，又造成了極大的稅收損失。稅率設(shè)置的不合理削弱了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。因此目前除了我國奢侈品稅目不全的問題亟待解決外，稅率的調(diào)整也是非常有必要的。

（三）奢侈品稅負(fù)壓力不明顯

我國消費(fèi)稅是間接稅，它最突出的特點(diǎn)是價(jià)內(nèi)稅。國際上通常采用“價(jià)外稅”作為消費(fèi)稅的表現(xiàn)形式，增加稅收的透明度，以便更好地進(jìn)行調(diào)控和管理。

而我國與國際普遍做法相反，采用了“價(jià)內(nèi)稅”的表現(xiàn)形式，將稅收負(fù)擔(dān)“隱藏”在最終價(jià)格之中，這種方式容易使消費(fèi)者混淆價(jià)與稅，影響消費(fèi)者對(duì)商品價(jià)值的判斷，不利于稅收的征管。價(jià)內(nèi)稅不利于納稅人的監(jiān)督。而且價(jià)稅不分使消費(fèi)者無法清楚地分辨價(jià)格中的價(jià)款與稅款，不利于中國公民納稅意識(shí)的提高，這種做法與國際普遍做法不相一致。稅負(fù)壓力是引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)風(fēng)向的有效手段之一，抑制利用它來抑制奢侈消費(fèi)，達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)的目的。

三、奢侈品征收消費(fèi)稅的建議

（一）設(shè)定奢侈品的標(biāo)準(zhǔn)

消費(fèi)稅制度中的奢侈品應(yīng)包括奢侈性消費(fèi)產(chǎn)品，還包括奢侈性消費(fèi)服務(wù)，因此對(duì)奢侈消費(fèi)的理解應(yīng)從兩個(gè)方面來進(jìn)行界定，一個(gè)方面是產(chǎn)品消費(fèi)和服務(wù)消費(fèi)，另一個(gè)方面是價(jià)格，即高檔消費(fèi)和正常消費(fèi)。當(dāng)某件產(chǎn)品或某項(xiàng)服務(wù)高某個(gè)價(jià)格時(shí)，便可以將其稱之為奢侈品。而在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和不同的發(fā)展階段中，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也是不斷變化的。

（二）奢侈品稅目稅率的動(dòng)態(tài)調(diào)整

奢侈品是一個(gè)不斷變化著的概念，靜態(tài)的稅制無法滿足動(dòng)態(tài)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化。針對(duì)這種矛盾，增大奢侈品稅目稅率的彈性，建立定期調(diào)整的機(jī)制。

預(yù)測(cè)未來可能退出或加入奢侈品行列的消費(fèi)品，并根據(jù)其價(jià)格水平進(jìn)行動(dòng)態(tài)的稅收調(diào)整，可以借鑒個(gè)人所得稅的稅收方式，根據(jù)奢侈品種類的不同，各取一個(gè)消費(fèi)稅起征點(diǎn)，價(jià)格達(dá)不到起征點(diǎn)的可默認(rèn)退出奢侈品行列，而對(duì)新興奢侈消費(fèi)，只要價(jià)格高于起征點(diǎn)，就默認(rèn)其加入了奢侈品行列。在稅率方面，可以分級(jí)設(shè)置累進(jìn)稅率。對(duì)于逐漸退出奢侈品行列的消費(fèi)品，其稅率是不斷下降直至退出奢侈品行列。而對(duì)于逐漸興起的奢侈消費(fèi)品，其稅率在不同稅率檔次間是不斷變化的。

（三）對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅采用價(jià)外稅的方式

價(jià)內(nèi)稅是指稅款包含在價(jià)格以內(nèi)的稅，這類稅在實(shí)際商品流通中需要消費(fèi)者計(jì)算之后才能得出承擔(dān)的稅款。價(jià)外稅是指稅款不包含在價(jià)格之內(nèi)的稅，例如增值稅，這種直觀的方式可以使消費(fèi)者清楚地了解到自己承擔(dān)了多少稅收負(fù)擔(dān)，提高稅收的透明度。

采用價(jià)外稅的表現(xiàn)方式對(duì)奢侈品開征消費(fèi)稅，可以使消費(fèi)者清楚地看到自己進(jìn)行奢侈消費(fèi)所支付的稅款，了解到自己需要承擔(dān)的稅負(fù)。價(jià)外稅征收的方式一方面能夠提高稅收的透明度，另一方面可以展現(xiàn)國家的方針政策，引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)趨勢(shì)。

奢侈品開征消費(fèi)稅是為了借助國家調(diào)控的手，合理的分配稅收收入，有助于縮小貧富差距，調(diào)節(jié)我國社會(huì)存在的分配不公的矛盾。奢侈消費(fèi)品價(jià)稅分離之后，消費(fèi)者在進(jìn)行奢侈消費(fèi)時(shí)會(huì)“量力而行”，充分考慮價(jià)值、可利用性，在一定程度上抑制了盲目消費(fèi)。奢侈品消費(fèi)稅的征收能夠引導(dǎo)消費(fèi)方向，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，有助于樹立正確的價(jià)值觀。因此，根據(jù)現(xiàn)階段我國的國情，對(duì)奢侈品開征消費(fèi)稅是非常有必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]]奢侈消費(fèi)征稅：征收理論與改革方向 [J]. 羅昌財(cái)，宋生瑛.稅務(wù)研究.2017（05）

[2] 合理界定奢侈品消費(fèi)稅的征稅范圍 [J]. 詹奎芳. 中國財(cái)政.2012（06）