關于如何加強成本核算提高經濟效益的思考

趙瑜

摘要：成本管理是醫院財務管理的重要組成部分，而成本核算是醫院成本管理的主要內容，也是醫院經濟效益提高的關鍵。因此，本文以醫院成本核算現狀為入手點，分析了醫院成本核算問題。并對醫院成本核算強化措施進行了簡單分析，以期為醫院成本核算工作效率提升提供有效的借鑒。

關鍵詞：成本核算;經濟效益;醫院

新財務會計制度的提出，進一步豐富了成本核算內容，并對醫院收支問題進行了更加詳細的劃分。其為基層醫院資產管理工作開展提供了規范的指導，也對醫院成本核算工作提出了更高的要求。因此，在新財務會計制度運行的基礎上，如何強化成本核算，保證成本核算效率，就成為醫院財務管理部門面臨的重要工作。

一、醫院成本核算現狀

（一）數據積累不足

成本分攤是成本核算的重要模塊，由于現階段醫療行業沉淀數據積累不足，導致成本分攤系數確定方式存在較大約束性。進而對成本核算科學、精確度造成了一定影響。

（二）部門合作意識不足

由于現階段醫院各部門間存在較為突出的條塊分割情況，導致部門間信息協調難度較大。對統一、系統的核算數據收集及管理工作提出了較大的難題[1]。

（三）管理方式存在局限性

在現階段醫院成本核算階段，由于成本核算目的主要為配合獎金分配，導致在科室成本核算階段，多數醫院沒有依據成本核算要求進行費用分攤。再加上現有醫院核算方式弊端，導致多數部門對收入重視遠大于成本，仍然將收入水平作為業績考核、科技效益主要評判標準，最終導致醫療成本核算出現方向性錯誤，嚴重影響了醫院財務管理工作的健康進行。

（四）成本核算方式粗放

在現階段醫院成本核算過程中，由于多數人員對成本核算重要性缺乏正確的認知，對醫院成本核算缺乏深入分析，導致當前醫院成本核算方式較為粗放。最終影響了成本核算結果的科學、精確度。

二、醫院成本核算強化措施

（一）完善成本核算數據庫

在大數據時代，以電子病歷為主體的醫院信息系統初步建成，醫院內病程記錄、病患信息管理、人事管理、物資管理等數據均實現了電子信息化儲存。在這一背景下，醫院財務管理人員可以以醫院大數據為基礎，將Delphi專家咨詢法、歷史成本法等成本權重確定方法進行有機整合。形成科學、系統的成本核算分攤系統確定體系，保證成本核算分攤問題的有效解決。

（二）加強各部門間聯系

一方面，針對現階段醫院成本核算階段出現的條塊分割情況，醫院財務管理人員可面對院內經濟財務運行的各個環節。結合區域醫療市場需求，進行全面、科學分析，制定明確的成本核算目標。隨后結合國家政策要求、配套醫療設備條件、內部人員數量等因素，設置合理的成本核算方式及長期方案。最后，醫院財務管理人員可與上級領導溝通，在領導的帶領下，協調內部各個部門及崗位。并逐步明確其在成本核算中職能、作用，逐步形成統一端口對接的成本核算體系，為醫院成本核算提供更加準確、全面的數據信息[2]。

另一方面，醫院相關部門可依據財務管理及內部控制相關要求，進一步完善內部控制制度。必要情況下重新修訂固定資產管理、藥品管理、票據管理、內部審計、財產物資清查、病人退費管理及醫療收費管理制度。同時構建重大投資項目管理制度、基本建設管理制度及物資采購投招標制度。在這個基礎上，在內部成立成本核算領導監督小組，全面組織、協調、落實成本核算工作，進一步細化各模塊成本核算規定。隨后在各科室建立二級核算崗位，負責相關科室的核算工作，實現成本核算工作任務的分級落實。在各科室二級核算崗位設定之后，醫院相關部門可從臨床科室、行政管理科室、輔助科室、醫技科室等幾個模塊，進一步劃小成本核算單元。在各專業組內成立成本責任中心，為成本核算效率的提升提供依據。如在臨床科室成本核算單元設置期間，可以將臨床科室各專業組劃分為多個小核算單元，明確各檢查小組;而在行政部門成本核算階段，則可以將其劃分至科室;在后期部門成本核算期間，可將其劃分至各專業小組。通過各專業科室核算小組的設置，可保證成本核算規定的有效貫徹落實。

（三）深入開展成本分析

為保證成本執行效率，醫院財務管理人員應結合現階段成本核算情況，及時了解成本執行方面信息。并從成本核算影響因素、成本核算辦法、成本變動規律等方面出發，尋找成本降低的新路徑。

首先，為降低經營成本，減輕病患負擔，醫院財務管理人員可以將財務核算會計逐步轉化為管理會計。并將成本核算、會計核算進行一體化處理，劃分各科室成本核算歸屬。嚴格依據權責發生制度，進行當期費用的計算、處理、歸集。以保證院內經濟成本核算結果、財務結果一致性。

其次，在成本核算階段，醫院財務管理人員應盡量統一內部服務價格結算原則。而針對水力資源、電力資源及部分氣體等無法計量到位的成本，醫院財務管理人員可以綜合考慮相關資源使用科室人員、床位數量及使用面積，進行合理分攤。

再次，針對管理費用等公共費用，醫院財務管理人員可以綜合考慮公共區域人員數量、固定資產數、業務收入、床位數等因素，結合會計核算要求，進行合理分攤。

最后，對于科室直接發生的成本，如人員經費、物業管理費、保潔費、維修費、衛生材料費用、水電費等費用，醫院財務管理人員可將其直接計入該科室成本體系。并利用先進先出法，結合新財務制度的相關規定，加入科室成本。

此外，為明確成本增減影響因素，醫院財務管理人員可以每間隔一個月對各科室成本進行分析。每間隔一個季度對各科室業務量、業務收支等經濟運行情況進行深入分析。并以每百元固定資產獲取業務收入、每百元收入消耗人員、每百元醫療收入消耗衛生材料、藥品綜合差價率、經費自給率及每百元業務收入消耗水電費量等指標為依據，對醫院運行期間可控成本進行全面分析[3]。

（四）構建精細化成本核算體系

新會計制度下醫院成本核算主要包括科室級成本核算、醫療項目成本核算、病種成本核算等幾個模塊。醫院財務管理人員可根據具體模塊特點，構建精細化成本核算流程。保證整體成本核算工作任務的順利完成。

首先，在科室級成本核算工作開展階段，醫院財務管理人員可以面對醫院整體經營階段消耗的成本。根據成本受益對象差異，從直接成本、間接成本兩個方面。綜合考慮人力成本、固定資產折舊費、衛生材料及藥品支出、其他成本支出等因素，對每一科室成本進行核算。同時考慮到醫療活動需要經過多個部門及多個環節，因此，醫院成本核算人員應依據分步、分項結轉成本的原則。沿公用成本分攤——管理成本分攤——內部服務成本分攤——醫技科室成本分攤流程，對醫療過程每一環節成本進行逐步分攤。需要注意的是，在分攤參數確定時，從收入分配系數、工作量分配參數、操作時間分配參數等方面，合理計算。以收入分配參數為例，醫院財務管理人員可以首先計算某服務項目年醫療收入占該項目所在科室總醫療收入占比，隨后將其與相關科室二次分攤后成本與該科室左右醫療服務成本項目直接成本、單獨收費藥品及材料成本的差相乘[4]。

其次，在醫療項目成本核算階段，由于醫療項目成本核算涉及了醫院醫療服務項目中發生的物化勞動消耗成本，且每一醫療項目診療路徑差異較大。因此，醫院財務管理人員可以在科室全成本核算的基礎上，對科室單位時間基本成本進行計算（科室單位時間成本=科室總成本/科室總工時）。隨后醫院財務管理人員可以結合各醫療項目操作時間，將科室成本分攤至醫療項目內;而針對未核算項目成本，醫院財務管理人員可與相關醫療專家人員溝通，確定醫療服務項目成本相對值。隨后結合前期核算的實際成本，推算出未核算項目成本。即未核算項目成本=已核算項目實際成本*成本相對系數。

最后，病種成本核算主要以病種為核算主體，其需要依據一定流程，將相關費用匯總，進而計算病種成本的方式。

在具體計算過程中，醫院財務管理人員可以《臨床路徑》為依據，以單病種成本為入手點，將醫療項目成本、單收費材料成本、藥品成本相加，最終獲得病種成本數值。在獲得病種成本數值之后，醫院財務崗位人員可以將每一病種成本匯總整合后上報給上級部門，以便為醫院內部轉移價格的確定提供良好的幫助。

三、總結

綜上所述，新一輪醫藥衛生體制改革，促使醫院在財務管理方面面臨著更加嚴峻的挑戰。在這一背景下，醫院財務管理人員應建立全成本核算理念，針對現有醫療項目，完善補償機制及成本核算體系。同時結合新版財務制度要求，明確成本核算標準及操作指南，為成本核算工作執行效率提升提供依據。

參考文獻：

[1]郭劍飛.對新財務會計制度下醫院成本核算的探討[J].財經界：學術版，2015 （1）：209-209.

[2]李竹英.新財務會計制度下醫院成本核算的探討和實踐[J].財經界（學術版），2015 （2）：226-226.

[3]林海杰.試析新醫院財務制度下的醫院成本核算及管理[J].經營管理者，2017 （12）：393-393.

[4]董音茵.成本精細化管理在醫院成本核算中的應用[J].中國衛生標準管理，2015 （23）：13-14.