新收入準(zhǔn)則下會計核算變化及應(yīng)對措施

賈艷琴 陳曉園

摘 要：新收入準(zhǔn)則是在舊收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂并增加新的相關(guān)規(guī)定，使得新收入準(zhǔn)則適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境并且更加與國際會計準(zhǔn)則趨同。闡述實(shí)行的重要性、優(yōu)勢、在會計核算方面的變動，以及新形勢下企業(yè)對于收入準(zhǔn)則變動的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會計核算;應(yīng)對措施

中圖分類號：F230? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）24-0104-02

一、實(shí)施新收入準(zhǔn)則的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程的不斷加快，我國市場經(jīng)濟(jì)也處于不斷發(fā)展的過程中。在此過程中逐漸產(chǎn)生了一些新興行業(yè)，使得2006年頒布的收入準(zhǔn)則難以滿足當(dāng)下收入確認(rèn)和計量的要求，以至于在處理實(shí)際收入賬務(wù)問題時，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則對其界定不清或者沒有相關(guān)規(guī)定。

2017年頒布的新收入準(zhǔn)則，一方面，有助于保持與國際準(zhǔn)則趨同。我國新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，是為順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)全球化的新時代發(fā)展，從而使我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，可以滿足各國間可比性的需求。另一方面，有助于解決會計核算問題。使用新收入準(zhǔn)則，有利于解決當(dāng)下各個行業(yè)在實(shí)際工作中有關(guān)收入確認(rèn)與計量問題，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，制定一套科學(xué)、合理、高質(zhì)量的收入準(zhǔn)則，對于收入信息的可比性和規(guī)范性具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、新收入準(zhǔn)則優(yōu)勢分析

新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則對比，優(yōu)勢可以從三個方面體現(xiàn)：

1.在收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則方面，舊收入準(zhǔn)則對其劃分模糊，新收入準(zhǔn)則對其進(jìn)行了明確的劃分。新收入準(zhǔn)則以履約義務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)收入，以及在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)行時間段和時間點(diǎn)的劃分。

2.在信息可比性與透明度方面，新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時融入“五步驟”模型，將收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與時間相統(tǒng)一，有助于提高信息可比性和透明度，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

3.新收入準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)與計量是基于履約義務(wù)的完成為依據(jù)，主要關(guān)注的是在合同相關(guān)條款，使得企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系更加緊密，增強(qiáng)業(yè)財融合，確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效開展，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)模式。

三、新收入準(zhǔn)則的主要變化

1.確認(rèn)基礎(chǔ)。新收入準(zhǔn)則對于完工百分比法的適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。首先，根據(jù)與客戶訂立的合同判斷，然后判斷是否滿足某一時段的條件，如果滿足條件，即可使用完工百分比某一時段確認(rèn)，如果不滿足某一時段的確認(rèn)條件，才能適用于某一時點(diǎn)確認(rèn)。當(dāng)一份合同中包含多項(xiàng)履約義務(wù)時，需要按照與履約義務(wù)相關(guān)產(chǎn)品的價格所占比例將交易價格進(jìn)行分?jǐn)?，如果與履約義務(wù)相關(guān)產(chǎn)品的價格所占比例無法獲得時，可以采用估值法等方法進(jìn)行確定。

2.確認(rèn)時點(diǎn)。商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時是否確認(rèn)收入，存在退貨率的情況下，原有的收入準(zhǔn)則，根據(jù)歷史銷售退后率計算，在轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)時不確認(rèn)收入，當(dāng)客戶將商品售出時才確認(rèn)收入;新收入準(zhǔn)則對在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，對確實(shí)存在退后率較高的商品，對退貨商品的金額合理估計確認(rèn)為合同負(fù)債。新收入準(zhǔn)則將專利權(quán)分為區(qū)分動態(tài)專利權(quán)與靜態(tài)專利權(quán)兩類。對于動態(tài)專利來說，即便所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，企業(yè)轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)的收入是可變的，采用某一時段來確認(rèn)收入，而靜態(tài)專利權(quán)收入的確認(rèn)與動態(tài)專利權(quán)相反，靜態(tài)專利權(quán)在所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)時收入就已經(jīng)確定，無需考慮后續(xù)價值可以按照某一時點(diǎn)確認(rèn)收入。

3.確認(rèn)金額。新收入準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)金額應(yīng)為分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格。對于交易中存在多項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)的交易價格如何計量，原有的收入準(zhǔn)則可以在相對公允價值法和剩余價值法中任選其一進(jìn)行核算。而新收入準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)可以取得各個單項(xiàng)履約義務(wù)的公允價值以及其所占比例的情況下，必須使用相對公允價值法，當(dāng)無法取得相關(guān)數(shù)據(jù)時是可以使用剩余價值法的，利用總的交易價格減去其他要素公允價值分配剩余要素的交易價格。

4.確認(rèn)模型。在收入確認(rèn)的模型方面，新收入準(zhǔn)則引入五步法模型，五步法包括別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價格、分?jǐn)偨灰變r格至各單項(xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入，有利于收入的確認(rèn)與履行合同的進(jìn)度相一致。

四、企業(yè)對于收入準(zhǔn)則變動的應(yīng)對措施

新收入準(zhǔn)則對會計的核算產(chǎn)生了較大的影響，無論是在會計人員方面還是在公司合同管理方面帶來了一定的影響，企業(yè)為盡快適應(yīng)新收入準(zhǔn)則需要做好各項(xiàng)應(yīng)對措施。

1.在企業(yè)組織方面，可以安排相關(guān)專業(yè)人員對企業(yè)現(xiàn)有的受新收入準(zhǔn)則影響的經(jīng)營業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行整理總結(jié)，按照新收入準(zhǔn)則核算以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新分析，整合設(shè)計出適應(yīng)公司經(jīng)營的新業(yè)務(wù)模式，并對合同根據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行重新擬定，對相關(guān)績效考核等進(jìn)行調(diào)整，做到以整體的利益為出發(fā)點(diǎn)，制定相關(guān)內(nèi)容的對策，并做好相應(yīng)的工作安排。

2.在企業(yè)合同管理方面，企業(yè)可以綜合考慮新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，基于原有合同進(jìn)行合理修改，并且對合同的執(zhí)行過程應(yīng)進(jìn)行必要的監(jiān)督與管理，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的資料應(yīng)做到完備齊全等，以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)對合同的全面管理。

3.在企業(yè)業(yè)財融合方面，在新收入準(zhǔn)則的實(shí)行條件下，應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的業(yè)財結(jié)合。一方面，對于相關(guān)業(yè)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使業(yè)務(wù)人員能夠了解財務(wù)核算規(guī)則;另一方面，對于財務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)讓財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)前沿，了解業(yè)務(wù)的流程，業(yè)務(wù)拓展提供核算數(shù)據(jù)與決策依據(jù)。由此雙向結(jié)合，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的深度融合，這也是適應(yīng)新準(zhǔn)則變化的重要對策。

4.在財務(wù)信息系統(tǒng)方面，新收入準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)需要對原有的財務(wù)信息系統(tǒng)做出相應(yīng)的調(diào)整與更新，新收入準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)、計量、時點(diǎn)等方面的變化，促使了企業(yè)對財務(wù)信息系統(tǒng)的調(diào)整，在原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上結(jié)合新舊準(zhǔn)則的變化進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的系統(tǒng)可以提高會計計錄的準(zhǔn)確性。

6.在員工學(xué)習(xí)提升方面，新收入準(zhǔn)則在實(shí)施初期，會計實(shí)務(wù)中必然會存在對收入的確認(rèn)與計量難以把握的情況，企業(yè)可以定期對相關(guān)員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)知識，對于后續(xù)政策的變動及時更新相關(guān)知識，使得員工能夠準(zhǔn)確把握最新的相關(guān)財務(wù)信息。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，原有的會計準(zhǔn)則難以滿足多元化企業(yè)的核算的需求，新收入準(zhǔn)則的頒布彌補(bǔ)原有收入準(zhǔn)則的一些弊端，滿足當(dāng)下企業(yè)對收入核算的需求的同時，能夠與國際會計準(zhǔn)則保持趨同、可比性更強(qiáng)。

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