淺談會計師事務所內部控制問題研究

高新愛

摘要： 隨著經濟的飛速發展，會計事務所這個中介為我國的經濟發展有著重要的作用，同時會計事務所內部也有許多問題讓我們不可忽視。本文以中國中小會計師事務所為研究對象，結合規范分析和案例研究，合理的分析了現有中國中小會計師事務所內部控制問題，本文也提出了一些建議，如建立良好的內部控制環境，不斷完善內部控制制度以及進行全面的風險評估等。總而言之本文主要是討論一些全面的思考將普遍有用的實施內部控制的規范。然而，由于我的知識有限，了解企業內部控制可能是膚淺的，我將盡我最大的努力進一步研究在這一領域在未來。

關鍵詞：會計事務所；內部控制問題；內部控制方法

一、會計事務所內部控制問題的現狀及原因

①沒有明確內部控制的目標。我國會計事務所現在主要分為有限責任制會計事務所和合伙制會計事務所。就合伙制會計事務所來說，他們對自身的資金實力，人力資源，專業特長甚至是管理的現狀都沒有充分的了解，而且他們對未來發展的目標不能確定。這樣必然導致對企業的風險評估，以及解決風險能力都有很大的影響。目標不明確導致與組織使命方向不一致，不能有效地控制內部風險，并且有效的解決風險。

②股權不合理，不能正確的決策。會計事務所主要的結構是多數通過和一票一股的制度，使權利高度集中化，讓產權多元化的股東制度被減弱，最終一人說了算數的局面，如果長期這樣勢必導致內部的監督作用無用，導致會計事務所人才流失，從而導致事務所收益下降。

③內部控制制度不完善。由于現在會計事務所權利的高度集中，導致會計事務所中人才越愛越少。從而導致內部控制的管理水平低、管理的環境撇。不能結合實際的完善內部控制制度。現在的會計事務所只是用于應對上級的檢查或者是行業管理的檢查，并不能真正的落實內部控制管理，這就必然導致內部控制制度的不完善，好像擺設一般。

④人力資源配置不合理，缺少有效激勵和懲罰機制。在我國現在的會計事務所管理中，人力資源的有效利用一直不被重視。會計事務所缺乏與發展戰略相關的人力資源規劃，容易出現重金聘用沒用的人或者出現有能力的人沒有被企業重視利用。總而言之，就是缺乏相應的獎勵懲罰制度。會計事務所的合伙人主要是為了盈利更多，不顧事務所的可持續發展，導致了會計事務所的置業質量得不到保證，從而影響事務所的發展。

⑤內部環境差。企業實施內部控制的基礎是內部控制環境，我國注冊會計師行業起步很晚，會計師事務所發展時間也不長，并且我國中小會計師事務所大多數是從原來掛靠在政府的職能部門轉制過來的，會計師事務所領導大都是國家政府官員轉型過來的，他們對會計師事務所的經營文化經營結構認識不夠充分，除了對自負盈虧認識深刻，對控制環境建設更是認識很不夠，從而滯后了會計事務所的文化發展。

二、如何解決會計事務所內部控制問題

① 首先要加強完善法人治理的結構。第一會計事務所應該根據國家相關關法律法規和會計師事務所章程，建立完善的規范的企業治理結構和議事規則，目的明確的確定董事會、經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，一定要杜絕權利的高度集中，杜絕一個人說了算了的現狀，從而形成科學有效的職責分工和相應的平衡機制。并且要做重要的決定、重大事項以及大額資金支付業務等，應該嚴格按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，要杜絕一個人說了算的現實。并且任何人不得擅自改變集體決策意見和自作主張的決議。從而來確保會計師事務所良性運行下去。

② 要重視會計事務所人才管理，不斷的完善人力資源的管理，為發展成為大型會計師事務所打下夯實的基礎。會計師事務所要以人為本，不要一味的追求盈利，要尊重并關心員工，著實為員工的利益為主，全面發展人力資源使之價值實現并創造事務所可持續發展的條件。并且會計師事務所管理階層應該多聽聽員工的心聲，徹底的把資合與人合的力量結合在一起使之發揮出重大的作用，事務所要用文化制度來保障人和的管理。同時要為員工的職業發展進行規劃，不斷培訓他們學習新的技能。完善事務所獎勵與懲罰制度，充分做到員工的回報與付出成正比，這樣事務所才能留住人才，從而提升會計師事務所在行內競爭和可持續發展觀。

③要科學嚴密的實行內部控制的體系，從而提高風險管理意識，使會計事務所整體的管理水平提高，是保障會計事務所戰略發展目標實現的前提。內部控制體系主要包括兩個獨立體系。第一個次是從業務承接、到業務結束的全過程的預算，預算與實際融入相互牽制、相互制約的制度，主要是建立以預防為主的監控防線；第二層是在現有人力資源管理基礎上直接成立一個由董事會管理的審計委員會，同時對會計業務部門實施內部控制，主要是建立有效的檢查的監督防線。這樣可以及時發現問題，和控制問題，從而減少會計事務所經營風險和會計風險。使會計事務所的內部控制水平進一步提高，達到管理意識和內部控制的平衡。

三、會計事務所內部控制問題的注意事項有哪些

①要加強會計人員選擇，堅決不用跨行業人員，不能讓他們有機可趁。還有對員工要提高他們的積極性，培養他們的工作能力，防止他們跳槽。現在會計事務所要以人為本，注重管理人才，主要是忠于事務所的人，這樣即使他的學習能力不足，只要忠于事務所，其他的外在因素都是可以解決的，比如說專業知識不強等，這些都是可以通過學習解決的。還要求會計人員擁有執行力，要注重對會計人員執行力的培養，從而提高員工的思想和執行效率。力爭做到會計人員的目標和事務所的目標相統一。

②建立獎勵和懲罰的標準，在任何企業都一樣，獎勵和懲罰是內部控制的核心基礎，同時也是會計事務所內部控制的重要前提。對員工的獎勵懲罰不但要精神上給與，還要物質上的體現出來才行。這樣可以激發員工的工作潛力，讓他們對工作充滿了積極性和無限的熱情。通過獎勵懲罰制度，還可以有效的避免工作人員的渾水摸魚，通過合法的機制避免他們因為貪圖個人利益，而讓事務所遭受更大的損失。

③加強內部控制制度的完善，要內部控制制度的效果越好，那么就需要很完善的內部控制制度才行。只有注重培養員工的能力素質并提高，才能使內部控制的效果越好。對于公司來說，如果沒有完善的內部治理結構的話，一方面將會影響內部控制制度速度的上升，從而影響內部控制制度效果，另一方面事務所內部控制機制很難形成，這就導致了無法保障內部控制制度的完善。對內部控制制度的監管要到位要合理才行。

四、結束語

綜上所述，在會計事務所內部控制的問題中，要不斷加強會計事務所內部問題治理的結構，不斷完善內部控制制度，建立一個良好的環境從而來保證內部控制制度的有效實施。在會計事務所內部控制的每一個環節，都要嚴格參照國家標準，運用專業理論知識和豐富的經驗對內部控制進行管理，在管理期間，還要不斷的引進新人才，學習國外的經驗，從思想上武裝，從而建立一套完善的內部控制機制，有效的避免風險，減少事務所的損失。

參考文獻：

[1]孫偉.會計師事務所內部控制制度探討.中國外資.2011.（5）.

（作者單位：洛陽萬福順會計師事務所）