新收入準(zhǔn)則對企業(yè)收入計量的影響及應(yīng)對

王一淇

摘要：本文結(jié)合我國財政部于2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，進(jìn)一步闡述了我國收入確認(rèn)原則的演變歷史和會計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢。在此基礎(chǔ)上，通過對比新舊收入準(zhǔn)則，深入分析了我國新收入準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容，以及新準(zhǔn)則對現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性。剖析了新收入準(zhǔn)則對于企業(yè)收入計量的影響，并為企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的影響提出了實質(zhì)性的建議方案，為新準(zhǔn)則的實施打下良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù);財務(wù)數(shù)據(jù);會計準(zhǔn)則

收入是衡量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，是企業(yè)管理層和治理層進(jìn)行重大決策的主要參考因素。因此，收入準(zhǔn)則的變化將對企業(yè)造成深遠(yuǎn)而廣泛的影響，這種影響不僅僅體現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，而且在企業(yè)運(yùn)行和管理決策的各個方面。新收入準(zhǔn)則的修訂，不僅能夠強(qiáng)化企業(yè)的合同意識，規(guī)范財務(wù)信息的披露，提高財務(wù)信息的可比性和企業(yè)會計核算水平，同時也是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的重要表現(xiàn)。

一、新收入準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的闡述，變化的主要內(nèi)容包括以下三項：

1.建立統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

在舊的會計準(zhǔn)則中，收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則是分別列示的，很多業(yè)務(wù)的界定比較模糊，需要企業(yè)自行判斷適用何種方法，這也就導(dǎo)致了具有相同實質(zhì)的交易在不同的企業(yè)中采用不同的收入確認(rèn)方法，大大降低了財務(wù)信息的可比性。例如，榮之聯(lián)公司在申請上市時披露，曾經(jīng)進(jìn)行過會計收入確認(rèn)方法的變更，由于公司提供的服務(wù)需要進(jìn)行較長時間的安裝調(diào)試后才能被客戶驗收，所以公司由原來根據(jù)建造合同準(zhǔn)則的完工百分比法確認(rèn)收入，變更為根據(jù)收入準(zhǔn)則視同商品銷售一次性確認(rèn)收入。變更后的收入確認(rèn)方法更加合理，也更具有可比性。

2.控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)

在新收準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)的時點由原來的判定風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，這就使得人為可操縱的空間被壓縮，根據(jù)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判定更容易取得一致性的判斷結(jié)果。例如很多大型的設(shè)備制造商，在舊收入準(zhǔn)則中采用完工百分比法來確認(rèn)收入，但是在新收入準(zhǔn)則下，如果合同中有條款說明客戶在支付違約金后可以取消訂單，那么收入的確認(rèn)時點將會變更為交貨時點。

3.為包含多重交易安排業(yè)務(wù)提供明確指引

包含多重交易安排是指在一項交易合同中同時包含若干項履約義務(wù)，對于此類業(yè)務(wù)，企業(yè)需要明確合同中包含幾項需要履約的義務(wù)以及合同所規(guī)定的交易價格如何在各項履約義務(wù)中進(jìn)行分配。對此，新的收入準(zhǔn)則給出了詳細(xì)的操作方法。例如，企業(yè)同時提供銷售某種產(chǎn)品和該產(chǎn)品的安裝服務(wù)，如果產(chǎn)品的安裝只能由該企業(yè)提供，沒有其他企業(yè)可以提供替代安裝服務(wù)，那么此項安裝服務(wù)就不能被判定為一項單獨(dú)履約義務(wù)。關(guān)于合同約定的交易價格如何在履約義務(wù)中分配，新收入準(zhǔn)則也給出了明確的規(guī)定，即根據(jù)各項履約義務(wù)所提供商品或服務(wù)的單獨(dú)售價之比來分?jǐn)偨灰變r格。

二、應(yīng)對新準(zhǔn)則對企業(yè)收入計量影響的建議

1.深入研究新收入準(zhǔn)則的實施細(xì)節(jié)

新的收入準(zhǔn)則雖然已經(jīng)頒布，但是對于只在境內(nèi)上市的企業(yè)和執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，財政部要求其分別于2020年1月1日和2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。為了更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則的實施，合理應(yīng)對新收入準(zhǔn)則對于企業(yè)造成的影響，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則，對于新收入準(zhǔn)則變化的內(nèi)容要重點關(guān)注，具體實施過程中所出現(xiàn)的問題要重點處理，相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的變化要進(jìn)行追溯調(diào)整，并在財務(wù)報告中進(jìn)行披露，增強(qiáng)相關(guān)財務(wù)信息的可對比性;同時加強(qiáng)市場、信息、財務(wù)、稅務(wù)等部門的信息溝通，領(lǐng)導(dǎo)并監(jiān)督新收入準(zhǔn)則的整個應(yīng)用過程，通盤考慮對企業(yè)業(yè)務(wù)收入所造成的影響。

2.重新審視和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營的收入合同簽訂管理

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)要基于五步法來進(jìn)行收入的確認(rèn)和計量，這就需要企業(yè)在新準(zhǔn)則背景下重新審視企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，對公司的現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和整理，對于那些在新收入準(zhǔn)則下受到較大影響、會計收入處理發(fā)生重大改變的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程和合同條款的管控，提高對相關(guān)收入業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量監(jiān)管，制定標(biāo)準(zhǔn)化合同條款，強(qiáng)化相關(guān)業(yè)務(wù)合同的簽訂與管理，并嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的要求，以客戶合同為基礎(chǔ)，運(yùn)用五步法對相關(guān)收入進(jìn)行確認(rèn)和計量，豐富新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用經(jīng)驗。

3.加強(qiáng)對收入確認(rèn)和計量的內(nèi)外部監(jiān)督

在舊的收入準(zhǔn)則下，企業(yè)實務(wù)中所遇到的種種問題并不會隨著收入準(zhǔn)則修訂就天然地獲得解決，企業(yè)在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則的過程中可以通過加強(qiáng)對收入確認(rèn)和計量的監(jiān)管，有效規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。同時應(yīng)該對現(xiàn)有信息系統(tǒng)及內(nèi)控體系進(jìn)行分析，特別是對于收入的確認(rèn)與計量、合同條款的簽訂與管理等相關(guān)環(huán)節(jié)，要與信息系統(tǒng)提供商進(jìn)行溝通，提出相應(yīng)的改造需求，并進(jìn)行測試，用以適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的實施;企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)自身的管理水平和核算水平，利用內(nèi)部外部審計和企業(yè)的內(nèi)部控制，對收入核算進(jìn)行有效監(jiān)督和促進(jìn)，提高企業(yè)收入確認(rèn)水平。

4.促進(jìn)業(yè)務(wù)管理與會計管理的有機(jī)融合

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的制定理念，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映商品或服務(wù)轉(zhuǎn)移的模式，對于收入的計量金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)銷售商品或服務(wù)獲得的經(jīng)營成果，而企業(yè)與客戶簽訂的合同條款直接影響收入確認(rèn)和計量的結(jié)果，大量的會計信息也取決于業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)信息。因此，企業(yè)有必要更好地收集和整理相關(guān)業(yè)務(wù)信息，加強(qiáng)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的合作與溝通，推動企業(yè)內(nèi)部管理和會計工作的有機(jī)融合，確保企業(yè)收入信息的質(zhì)量，降低企業(yè)收入確認(rèn)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)的管理水平。

三、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷加強(qiáng)，中國經(jīng)濟(jì)日趨融入到世界經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，會計準(zhǔn)則國際趨同已是大勢所趨。這種趨同不僅對于世界經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和繁榮具有重要意義，同時也能夠促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。修訂新的收入準(zhǔn)則，是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際趨同邁出的重要一步，本文通過新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)和計量的規(guī)范會對企業(yè)合同收入的確認(rèn)和計量產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，明確了新收入準(zhǔn)則基于客戶合同約定的收入確認(rèn)基礎(chǔ)，有助于強(qiáng)化企業(yè)的合同意識、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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