新個人所得稅下的工資薪金及勞務報酬稅務處理與核算

束曉輝

摘 要：當前，我國個人所得稅屬于僅次于增值稅和企業所得稅的第三大稅種。在全球經濟快速發展的背景下，多數發展中國家都關注和重視個人所得稅制度的改革和完善，并且個人所得稅制度從最初粗糙的形式得到較大發展。本文明確了當前個稅改革涉及到納稅人的相關規定，使稅率結構得以優化調整，雖然個人所得稅占我國稅收總收入的比重并不高，但新個人所得稅改革的情況下對籌集財政收入和稅收分配調節等方面也具有重要影響，推動深化稅制改革和稅務征管現代化、加強對新個人所得稅下的工資薪金及勞務報酬稅務問題的分析能夠使其得到更好的處理。本文在對工資薪金與勞務報酬涉稅內容進行分析的基礎上有效掌握納稅義務與扣繳義務，在這一過程中逐步實施會計核算。

關鍵詞：新個人所得稅;工資薪金;勞務報酬;稅務處理;核算

勞動報酬不僅是勞動者的收入，還是用人單位的重要支出內容，其中，工資薪金和勞務報酬是勞動報酬中比較常見的形式，勞動者能夠根據勞動收入處理個人所得稅，用人單位則需要根據企業所得稅法的具體內容有效判斷和明確支出稅前扣除的可行性。企業本身屬于企業所得稅的納稅義務人和個人所得稅的扣繳義務人，在對這一業務核算的情況下也要提供比較清晰有效的財務相關信息，這也屬于會計實務中的重要問題。個稅改革不僅屬于經濟問題，也是比較突出的社會問題，其關系到國家的治理，在實施更加完善的稅制改革的基礎上能夠推動社會和諧發展，促使我國的綜合治理能力明顯提升。

一、工資薪金與勞務報酬相關內容

個人從單位獲得的勞動報酬在工資所得及勞務報酬等實施判斷時，主要是根據勞動者與用人單位間的合同關系加以判斷。勞動合同關系中，勞動者始終是用人單位的重要一員，在用人單位提出需要時會付出自身的勞動，且在自身能力的基礎上得到勞動報酬，用人單位依據勞動法及合同約定為員工提供相應的福利待遇，勞動者在提供勞動時也需要服從用人單位。個人也會由于自身與用人單位之間的勞動關系而獲取相關的勞動報酬，這些則主要為工資薪金。勞動者與用人單位之間是隸屬關系，在勞務合同制約的基礎上，勞動者會根據合同中的條款對勞動內容進行合理安排。

二、新個人所得稅改革的重點

（一）對部分勞動所得實行綜合征稅

新個人所得稅改革是促使工資和薪金及勞動報酬、稿酬所得、特許權使用費所得等勞動性所得合并在一起，形成綜合征稅，根據統一化的超額累進稅率加以計算，居民個人所得稅在計算時按年合并計算，非居民個人所得稅則主要是按月或按次分項計算。將個體工商戶的“生產經營所得”變更為“經營所得”，去除“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”這一規定，對部分勞動所得進行綜合征稅。

（二）優化調節稅率結構

1.綜合所得稅率

綜合所得稅率主要是在當前工資和薪金所得稅等方面根據月對應納稅所得額計算的方式轉化為以年為單位進行計算的方式，對部分稅率的級距進行優化調整處理。具體是：對3%和10%及20%的低稅率級距進行調整，其中，3%稅率的級距會明顯擴大，而10%的部分所得稅率會出現降低的發展趨勢，對10%稅率的級距進行擴展，而現行稅率為25%的部分所得稅率降低為20%。

2.經營所得稅率

以當前個體工商戶的生產和經營所得，在進行征稅時，其主要是企事業單位的承包和承租經營所得稅率等方面稅率確定的基礎，在保持5%～35%的五級稅率的基礎上調整各檔稅率的級距。

3.提高綜合所得基本減除費用標準

根據個人所得稅法的相關內容，工資所得和薪金所得的基本去除掉費用標準主要為每月3 500元，新個人所得稅草案使得綜合所得的基本減除費用標準有所提升，保持在每月5 000元。

4.設立專項附加扣除

在對當前個人基本養老保險和醫療保險等專項扣除項目及其他扣除項目實踐時，有效增加子女教育支出及住房貸款利息等專項附加扣除內容，同時增加了相關的反避稅規定內容。

三、新個人所得稅下的工資薪金及勞務報酬稅務規定

2018年，我國通過了對個人所得稅法進行修改的決定，新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》在2019年1月1日開始實施，新的起征點和稅率表于2018年10月1日具體實施。近日，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》等相關文件得以公布。

（一）關注兩個階段

工資薪金和勞務報酬需要關注個稅法過渡階段和具體實施階段。過渡階段為2018年10月1日至2018年12月31日，這一階段的工資薪金所得稅繳納主要是在《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》規定內容的基礎上具體實施，根據新個稅法標準內容對個人所得稅有效計算，根據每月的納稅稅款，勞務報酬主要是根據舊法的相關規定對個人所得稅加以計算處理。另一時期是2019年1月1日執行新個稅法的階段，這一情況下，新個稅法主要是居民個人工資和薪金所得等綜合為“綜合所得”項目，根據這一規定對個人所得稅的具體稅款加以計算，按月預繳，年終清繳。

（二）納稅義務的確認時間

工資和薪金所得的納稅義務發生時，其需要在具體規定的基礎上根據當前企業工資薪金管理的具體規定決定，將企業規定的應支付并實際支付時間作為相關判斷依據。如果發放工資的時間處于法定節假日，則需要在節假日放假之前進行發放，而如果其自身工資制度規定工資支付時間顯示為次月1日，這一企業的職工在2018年12月提供的勞動只能在2019年1月1日獲取工資，而個人所得稅納稅義務發生的時間顯示為1月。如果工資的支付日為元旦假期，這就需要企業提前進行工資支付，個人在12月1日和12月2日得到的兩個月工資不能合并，而12月29日收到的工資主要是2019年1月的工資，這就需要在新個稅法規定中有效計算個人所得稅。

（三）個人所得稅的繳納

個人所得稅主要將所得人作為具體的納稅人，支付所得的單位或個人屬于有效的義務人，之前的個稅法確定了扣繳義務人每月所扣的稅款。而新個稅法確定了自身獲取的綜合收入是根據個人所得稅計算得到的，這一內容中主要包含扣繳義務人，由扣繳義務人根據年份或次數等實施稅款預扣和預繳處理，而需要辦理匯算清繳的則在次年3月1日至6月30日匯算清繳。

四、工資薪金與勞務費用的會計核算

（一）工資薪金及稅款扣繳的會計核算

1.工資薪金的內容

工資薪金在會計核算實施時主要是根據《企業會計準則第9號—職工薪酬》會計準則相關內容有效核算，這一過程中，會計準則內容包含的“職工薪酬”的范圍明顯更加廣泛，這一內容中所提出的職工薪酬是指企業在獲取職工提供的服務的基礎上為職工提供形式多樣的報酬或對價，其中包含短期薪酬和辭退福利等內容。工資薪金是短期薪酬中包含的部分，股權激勵是以現金結算的股份進行支付的，也屬于職工薪酬內容，會計準則中包含的職工指的是和企業之間簽訂有勞動合同的人員，包含全職人員和兼職人員及臨時工等，也包含雖然沒有和企業簽訂勞動合同但由企業任命的人員。在企業的計劃和控制中，雖然沒有和企業簽訂勞動合同或沒有正式任命，企業也將為其提供與職工類似服務的人員納入到職工中，這一內容有勞務用工合同人員等。

2.工資薪金的核算

企業在職工為其提供服務時，將企業員工工資薪金作為負債，且將這一部分內容主要計入到資產成本或當期損益中。

（二）勞務費用及稅款扣繳的會計核算

個人為企業提供的相關服務與職工提供的服務之間是相同的，而這一人員屬于企業職工，需要按照職工薪酬實施具體核算處理，企業也要根據這些相關人員的具體情況為企業提供具體的受益對象進行當期損益或資產成本計算處理。而個人與企業簽訂勞務合同且提供相關勞務時，并不是與企業職工類似的勞務，這些人員也就不屬于企業的員工，無法有效實施職工薪酬核算。個人需要向企業提供相關增值稅發票，將增值稅發票作為當前企業記賬的重要依據。個人到稅務機關代開發票的過程中，個人已經繳納的稅款使得企業在獲得發票的基礎上不需代扣代繳稅款，企業是根據勞務對象計入當期損益。

五、結語

新個人所得稅下的工資薪金及勞務報酬稅務處理的發展和完善，能夠充分證實新個稅的實施對增強納稅人的意識有重要意義，新個稅的具體實踐能夠有效使納稅人意識到自身具備繳納稅款的義務和納稅人權利意識，使得我國企業的稅制更加完善，促使居民利益也得到必要保障，在這一過程中提升人們的納稅能力。個稅改革實施的情況下，也可以促使稅收征管機制改革順利實施，進而促使稅收征管現代化程度得以提升。推動征管現代化有效實現始終是推動稅收現代化的重要方式，必須明確當前深化改革總體發展的具體情況，從而整理得出征管改革的具體經驗及實踐情況，實現治稅理念現代化和征管體制機制現代化以及稅務人現代化發展，有效提高當前我國治理能力，使國家對社會的滲透能力更加突出注重社會民生需要，有效明確納稅人的需要，并合理滿足納稅人的需要，納稅人也需要充分理解和接受政府的改革措施，推動國家治理能力提高。

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