試論個人所得稅改革帶來的影響

摘 要：個稅是我國一直以來都很重要的稅收。2018年8月，我國進行了進一步的個稅改革，此次的改革變化使稅收制度越來越完善，稅收變得也越來越合理及公平，在宏觀角度上是有利于我國現階段經濟的發展。但是，從微觀層面來看，此次個稅改革給中低階層納稅人帶來了很大的影響，基于此，本文在梳理此次個稅改革的背景及其主要內容和具體規定的基礎上，從個人納稅和企業納稅兩個角度切入來分析個人所得稅改革所帶來的影響，希望能夠幫助更多的人了解個稅的具體改革。

關鍵詞：個稅改革;專項附加扣除;扣繳義務人;影響

一、 個稅改革的背景

個人所得稅是全國人民代表大會以法律形式固定下來的，在一定時期內是固定不變的，不能對社會經濟的變化做出迅速反應。據報道，工資增長速度在長期是慢于個人費用扣除標準變化的，而物價指數、人均消費支出、生活成本等指標卻是基本上呈逐年上漲的趨勢。長此以往，居民的納稅負擔能力與費用扣除標準之間的差距只會越來越大，納稅人所實際承受的納稅負擔相當于正在逐年上升。與經濟快速發展相伴的是我國個稅制度的不斷革新，減輕了我國居民的納稅負擔，提高了居民的生活質量，改善了社會的收入分配問題。

二、 個稅修改的主要內容及具體規定

2018年8月31日，我國新的個稅修改方案得以通過，該輪的個人所得稅改革朝著更加便民、惠民、利民的方向邁進。新一輪的個稅改革將征管模式從之前的稅率復雜，邊際稅率過高，扣除費用不合理的方向逐步糾正，新的個稅改革還完善了個人所得稅的扣除模式，基本減除標準由改革前的3500元變化到改革后的5000元。在贍養老人、子女教育、大病醫療等方面有了新增了專項扣除原則，每一項原則都有詳細的減除表格供納稅人填列。2018年的個稅改革具體規定如下所示。

（一）實行新稅制

確立了個人所得稅實行分類制度與綜合制度相結合的征收管理模式。當納稅人得到綜合征收范圍內的項目時，應該按月或者按次預扣預繳，在第二年的三月到六月中，納稅人可以進行申報年度匯算清繳，將上一年多預繳的稅額退還，但要補全上一年少繳納的稅額，實行多退少補的原則。（見表1）

（二）完善個人所得稅費用扣除模式（見表1）

（三）調整個人所得稅稅率結構（見表1）

（四）填補了稅收漏洞

2018年個稅法賦予了稅務機關對個人涉嫌偷逃稅行為進行納稅調整的權利，具體事項其實是參照了企業所得稅的管理方式。第一，如果對歸屬于個人的收益長期不分配或少分配，稅務機關有權調整。第二，個人的商業涉稅行為如無正當合理的商業目的，稅務相關部門也有權對納稅進行調整。

（五）明確了識別號制度

新法規定中國公民在辦稅涉稅業務時，稅務部門統一以其居民身份證號作為納稅人的唯一識別條件，例如軍人、警察等有身份號碼的，也可以用他們的，身份號碼作為納稅人識別號，該身份識別號是用一串獨一無二的數字組成，是納稅人唯一且終生不會改變的標志，來繳納他們的稅額，用納稅人識別號可以任何時間及時了解到納稅人的所有的信息情況，以此來增強相關部門的征管能力。

（六）擴大了協同治稅的責任主體

以法條的形式明確了眾多部門如公安部門、銀行部門、金融監督部門、民政、教育、社保醫保等有向稅務部門提供涉稅有關信息的義務并且在任何涉及該部門時，可以隨時了解到納稅人的狀況信息，并且可以將得到的信息在眾多部門之間分享。同時，列舉了部分稅費前置事項和提出了要實施聯合激勵或者懲戒，當居民在某一處留下案底時，在居民下次去其他部門辦理業務時，其他所有的部門這時可以通過查詢了解到他的一切信息，聯合起來懲戒犯有過錯的人。

三、 個稅改革所帶來的影響分析

（一）對個人納稅的影響分析

1. 自主申報將成為主流，代扣代繳方式將不斷減少

依照現行的個稅制度，以由來計算個人所得稅，原有的扣繳義務人在工資薪金收入及勞務收入所得等四項沒合并加入綜合所得時能明確獲得其四項的具體數額，企業作為代扣代繳人的義務是可以實現，但如今，扣繳義務人也就是工作企業不能很直接獲得納稅人的所有的收入數額，不能夠及時計算出應該預繳的稅額，以至于代扣代繳義務不能完全實現，可能有時也會延遲了幫納稅人納稅，以至于增加了納稅人的滯納金，納稅人為了能確保自己納稅的正確性，這時會使納稅人自主申報成為主要方式。

2. 提升了居民的生活品質，減輕了居民的壓力

此次個人所得稅改革真真切切地影響著我國所有的納稅人，與我國居民日常的生活息息相關，納稅起征點由3500元提高到5000元在某一方面就代表著工薪階級的很大一部分納稅人不用繳納個人所得稅，新增的6項專項附加扣除項目在某種意義上可以稱為是改革對居民最大的支持，隨著社會經濟以及國家的發展，我國的醫療水平也在突風猛進，但醫療水平的提升也以意味著老百姓需要拿更多的資金在治療上面，它減輕了納稅人家庭中醫療方面、教育方面、買房方面以及贍養老人方面的費用壓力，使居民能自行使用的費用增加，提升了居民的生活質量。

3. 新的稅制，使稅收更加公平公正

個稅改革實施有一年多了，在實際工作中它確實減少了中低階層納稅人的納稅壓力，在某種程度上提高了高收入階層納稅人的稅收壓力，實現了多得多征，少得少征的公平原則。它減輕了原本收入很低以至于不能正常生活的工薪族的生活壓力，因為政策的改變，使得充滿壓力的家庭重新看見了星星之光，稅收制度的改善，使得他們對生活又充滿了希望，稅收制度的改善帶給中低收入家庭的是無盡的好處。

舉兩個簡單的例子來說明個稅改革前后不同階層納稅人的影響。

例1：中國公民李明在海虹市機械公司1月的工資收入為9000元（已扣五險一金），該如何計算當月李明的稅額？

改革前：

應納稅額=（工資收入金額-3500）×適用稅率-速算扣除數

=（9000-3500）×20%-555

=545（元）

改革后：

應納稅額=（工資收入金額-5000）×適用稅率-速算扣除數

=（9000-5000）×10%-210

=190（元）

改革后比改革前減少納稅金額：545-190=355（元）

例2：中國公民小優在海虹市機械公司3月的工資薪金收入為150000元（已扣五險一金），獲得勞務收入為20000元，該如何計算小優3月應該繳納的個稅？

改革前：

應納稅額=（150000-3500）×45%-13505+20000×（1-20%）×20%

=55620（元）

改革后：

應納稅額=（收入額-60000-專項扣除、專項附加扣除）×適用稅率

=[（150000+20000×（1-20%）-5000]×45%-15160

=57290（元）

改革后比改革前增加納稅金額：57290-55620=1670（元）

計算分析例1，我們可以了解到，納稅人的納稅額由改革前的545元減少到190元，減少了納稅比例65%左右，但通過分析例2，高收入階層納稅人的納稅額由改革前的55620元增加到了改革后的57290元，增加了納稅比例3%左右，由此可以得出個稅改革會明顯降低中低收入階層稅負，使居民可支配的收入增加，會適當提高高收入階層稅負，以此來縮小收入差距，從而讓稅制更加公平公正。

（二）對企業納稅的影響分析

1. 增強了企業作為扣繳義務人的負擔

2018年的個稅改革擴大了綜合征收的范疇，在很多方面企業作為代扣代繳義務人承擔的責任也愈加的繁重，企業作為代扣代繳義務人以前在代扣稅額時需要了解的東西僅限于員工在企業所得到的工資薪金，但現在，企業不了解員工的具體收入為多少，不了解員工在企業外的其他收入，以至于一時對員工的專項附加信息不了解，使其收集資料變得更費力，并且企還要對員工提供的家庭隱私信息進行保密，使企業計算個稅變得更加復雜化，在申報使時增加了企業的工作量。

2. 提高了員工的工作積極性，提升了企業的業績

個人所得稅的起征點增高了，就代表著員工的實際收入增加了，工作的積極性也講被激發出來，員工會將企業發放的工資薪金的多少當作是企業對自己價值的認可，在一個公司里面或者企業里面，員工最終得到手的工資是已經經過企業預收過的工資額，個稅改革使企業代扣的個稅減少，最直觀的是員工得到手的收入增加，這會讓員工得到滿足，以此用來激發員工的工作積極性，提升了員工的工作效率，企業從中受益，也提升了企業的盈利能力。

3. 減少了企業的人工成本

這一政策的變化，改善了原本對現有收入不滿員工的處境，滿足了員工的需求，以此幫企業節約了一筆“挽留費”和“差遣費”，對于原本很多對現有收入不滿一直想尋找一個新的更適合自己需求的公司，比如工資待遇和環境很好的地方，想要跳槽的優秀員工，企業會增加成本去挽留他們，但是對于那些企業原本打算裁剪不想挽留的人，企業會消耗一筆“差遣費”去安置他們，就算不用支付“差遣費”，企業也將運用更大的成本在招聘費用上去招聘更優秀的員工，這些成本都將會因為政策的變化及個稅的變化而減少。

四、 結語

本文在梳理2018年個稅改革的背景及其主要內容和具體規定的基礎上，從個人納稅和企業納稅兩個角度切入來分析個人所得稅改革帶來的影響，希望納稅人在充分學習個人所得稅相關知識來為自己獲得改革紅利的同時更加重視個人所得稅稅收法律風險的預防。本試論認為2018年的個稅改革是依照我國現階段的國情為出發點，為人民造福利，使孩子有學上，讓在外拼搏的一代人奮斗者有房所住，讓年過半百的老人病有所醫，這次的稅收大幅度的變化是人民看得見的方向，這也象征著我國在不斷的發展，是符合我國現階段國家社會經濟積極發展的要求，我國也將會在現有的基礎上越來越發達，越來越進步。

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作者簡介：

李尤芬，重慶師范大學涉外商貿學院。