我國金融工具會計準則對企業的六大挑戰和對策

摘?要：現階段，我國企業內部很少交易金融工具，相應的帶給資產負債量的作用和影響也不大。但是，伴隨國內金融衍生工具不斷增大交易量，也越來越多地影響著財務報表。就此提出的會計新準則作為一種原則導向，涉及的復雜度高的套期會計、公允值等，會嚴重影響到企業的經營管理及財務會計。為此，本文從金融工具出發，針對會計準則帶給企業的挑戰，提出了有效的解決對策，僅供參考。

關鍵詞：會計準則;金融工具;挑戰和對策

為了順應投融資業務的發展，優化財務會計，健全會計準則系統，并與全球會計準則接軌，財政部下達了金融工具的新會計準則，并以此來規范企業會計標準。而與傳統會計相比，新會計準則往往具有更加復雜的會計確認、風險披露、計量等，以至于帶給金融企業不可忽視的沖擊。所以，在實施會計新準則的過程中，應及時采取行之有效的對策，來迎接這方面的挑戰。這便需要企業從會計新視角出發，來更新風險管理觀念，做好實時監控工作，以進一步提升會計信息的可比性、及時性、關聯性等。

一、 我國金融工具會計準則帶給企業的六大挑戰

（一）對風險管理的挑戰

就金融衍生工具，新會計準則會確認、計量表內。這樣便需要不斷健全風險管理方針政策、優化金融估值專業技術、改善內控制度等，不然就不能滿足有關的標準要求。此外，在套期會計方面，還需有效評價套期行為的效果、書面提供套期業務方面的風險管理文件等。以上的種種跡象，均要求企業更好地管理風險，方才可贏得可持續發展。

（二）雙重計量令會計信息難以保持一致，并不利于人們理解會計信息

在會計新準則中，提出金融單位及企業可以綜合應用公允價值法及歷史成本法，來準確計量各種資產及負債。這樣金融會計中的信息就會在計量基礎上建立起來，令會計信息難以保持一致，同時也增大了理解會計信息的困難度。

（三）公允價值帶來的挑戰

在修訂會計準則后，公允價值被應用得愈來愈廣泛。作為計價基本原則，公允價值有助于交換非貨幣資本、恢復債務重組。為了防止上市企業虛構利潤，在資本公積的計入項目中，允許當期損益計入，這類似于世界會計準則。在會計新準則中，公允價值屬于最大的亮點。在核算金融工具、計量投資性不動產等新會計準則方面，通過公允價值，能夠更準確地體現出市場變化帶給銀行財務及經營的影響情況，迫使利益關聯者得以更準確地知曉銀行風險。而公允價值同時也屬于最大的難點，在具體的實施中遇到了以下問題：①很多時候無法直接獲取公允價值，還應進行估算、驗證。所以，以公允價值為基礎的計量，會迫使企業增大成本，難以保持一致。②市場變化常常會影響到公允價值。國內市場嚴重分割，常常會令公允價值缺失可靠的計量。③就市場化缺失的金融工具，以估價技術得出的公允價值，嚴重依賴企業內部模型，而常常會引起人為調整計量結果的問題。通過公允價值，令會計信息不再可靠，不再是交易的基礎內容。此外，在會計新準則中，通過負債表中的資產，可核算公允價值或分攤成本，但負債大多進行成本核算，而帶給管理資產工作新的挑戰。

（四）更難判斷、操作職業，要求會計人員加入金融企業

在會計新準則中，職業判斷往往以原則導向為基礎。其中涉及相當復雜的規定，要求會計人員準確判斷大量業務。這樣便直接給企業統一準確核算業務帶來了更大的困難，以至于引起雷同業務，而導致在會計處理中，出現完全相反的惡化極端情況。

（五）操縱利潤現象時有出現

在實施新準則、與世界接軌、扶持企業發展的過程中，也引起很多不好的效應。在短期實施準則中，會引起企業波動利潤，特別是境外業務或者金融衍生產品業務相對較多的企業。同時，新準則往往會在計量、確認、披露等上，增大主觀性，所以，會計信息逐步從謹慎過渡至中性，而引起會計準則濫用問題。

（六）信息披露挑戰

在會計新準則中，一般會從信息質量、內容出發，來規范企業披露會計信息的操作。基于信息質量及內容的要求標準，會深刻地影響到當前披露會計信息的透明性與真實度。

二、 解決對策

（一）創建起風險評估規范模型，加強管理金融工具方面的風險

相較于已發生信用損失法，預期損失法具有更難的執行操作，具體情況如下：需要判斷有沒有大幅增大金融信用方面的風險，準確、全面地計量存續期存在的預期損失，并且綜合考量在計量預期信用方面損失的宏觀趨勢與市場經濟環境。所以，企業應創建起完善的評估風險是模型，組建起有效的數據庫，在預期損失模型中，引入微宏觀因，以此來合理地預判金融資產以后預期的違約風險及現金流，從而提前揭示信用上的潛在損失，準備計提足額減值。

（二）全面組織培訓教育工作，認真學習、分析會計新金融準則及類似的國際準則

考慮到實施新準則往往會大幅影響風險管理效果、企業信息、日常經營管理等，故此應從新準則出發，積極組織員工參加培訓教育活動。同時，不可以只限于財會知識，而應全面地、多層次地教育培訓，特別應大力培訓風險管理機構成員。

（三）完善既有會計核算系統中的內容

創建起健全的風險管理機制，引進金融估值新技術，規范內控制度，綜合考量系統中的方案。在新準則中，提出了很多事項。例如，控制衍生金融工具風險、現金流折現、計量公允價值、資產減值計算等，均需要配備相應的方案。據報道，與領先銀行合作后，某企業成功創建起“金融工具旗下的會計體系”，以達到國際會計準則執行上的要求，為廣泛適應國內企業打好了基礎。

（四）增進與同業之間的交流合作

現階段，作為現代企業，需要增進與同業之間的交流合作，深入了解同業實施國際基礎會計準則的步驟、實踐經驗、手段等，以此來促進整個業界大幅提升理解、執行新準則方面的能力。

（五）優化組織結構，聘請優質專業人才

新時代環境下，有些企業出現了扁平化的組織結構，需要按金融衍生工具的規模，成立有效的內設部門，并專門配備工作人員有效管理現代金融工具，特別是金融衍生工具。此外，還應強化內控機制，防止單人操盤或決策失誤，提高風險管理效果。作為現代企業，需要聘請可準確了解市場行情、風險意識強等的優秀金融人才。此外，還要增進和財政部、監管部、稅務部等的協調交流，為現代企業經營提供更好的外部環境。目前，針對會計新準則的構建，大幅邁向了會計國際化標準領域。這為國內金融業趨同到國際會計基礎慣例，創造了良好的契機。所以，現代企業必須迎接會計新準則推廣應用后的機遇、挑戰，積極過渡到會計新準則的環境中，力爭在企業會計中，及時引進會計新準則里面的精髓內容，并基于此來更好地治理企業，協調發展效益、質量、規模等。

（六）統一配置資產，備好利潤浮動預案

在會計新準則下，價格上的波動、FVOCI債務、金融AC類資產、預期減值損失等，均都會嚴重影響到企業損益。所以，在開始投資前，作為現代企業，應預先評估、測試金融資產，均衡配置資產規模。就FVTPL之類的權益性資產，企業利潤往往備受價格變動所影響。所以，企業應注意監測持有基金、股票等的價格波動，有效運用組合諸多資產與金融工具的方法，來及時分散或消除各種金融風險。就攤余成本金融資產、FVOCI之類的債務投資，需要監測在存續期內，該債務工具的信用風險，并且實時跟蹤投后管理經營、信用評級，盡量選高信用級別、低風險、短期見利的資產。

三、 結語

綜上所述，從金融工具出發，我國頒布一整套的會計準則，標志著金融業務工作、會計工具核算等已經步入到新的發展階段。但是，這些會計新準則卻給現代企業帶來了一定的挑戰，需要引起有關方面的高度重視。為了與世界會計準則及時接軌、進一步優化金融工具核算會計系統，就應積極采取各種迎接挑戰的對策，來促進國內會計準則更好地發揮出作用、推動各行各業得以長足發展。

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作者簡介：趙璐璐，南開大學經濟學院;青島黃海制藥有限責任公司。