新大地審計(jì)舞弊動(dòng)因分析及對(duì)策

摘 要：企業(yè)審計(jì)舞弊給社會(huì)帶來了一定的影響和危害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)舞弊中也喪失掉該有的獨(dú)立性，為了自身的利益而和企業(yè)聯(lián)合造假會(huì)計(jì)信息。企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聯(lián)合舞弊給投資者帶來了較大的損失。本文基于新大地案件，對(duì)企業(yè)自身以及審計(jì)人員出現(xiàn)的問題做了一定的分析，并給出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)舞弊;分析;建議

一、 引言

近年來，企業(yè)為了自身能夠獲取更大的利益，故意給出虛假的會(huì)計(jì)信息報(bào)表，給投資者的虛假信息，以至于能夠騙取更多的投資。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和作為獨(dú)立的審計(jì)個(gè)體，還存在著許多的問題，有許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)聯(lián)合舞弊，沒有客觀公正的出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)中的失真信息予以隱瞞，合力欺騙投資者，給投資者帶來經(jīng)濟(jì)上的重大損失。審計(jì)舞弊行為不僅影響了審計(jì)的質(zhì)量，降低了審計(jì)在社會(huì)上的信譽(yù)，也產(chǎn)生了一定的不良社會(huì)影響，擾亂社會(huì)上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

二、 新大地審計(jì)舞弊動(dòng)因分析

（一）新大地企業(yè)自身的原因

經(jīng)濟(jì)利益是促使利益主體舞弊的一個(gè)重要原因，企業(yè)為了自己的一己之私進(jìn)行舞弊，通過造假上市能夠獲得更大的利益。

1. 新大地公司是一個(gè)中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，它的日常運(yùn)轉(zhuǎn)需要大量的資金，它獲取資金的渠道包括銀行貸款和上市融資。由于企業(yè)的規(guī)模較小，在面對(duì)上億金額的貸款，從銀行借到款項(xiàng)的概率比較低，而且銀行利率比較高，像新大地這種中小企業(yè)存在一定的償債風(fēng)險(xiǎn)。上市恰好可以解決資金問題，但是創(chuàng)業(yè)板IPO的門檻并不低，需要凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)要達(dá)到一定的指標(biāo)。新大地的生產(chǎn)模式以及經(jīng)營(yíng)方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上行業(yè)翹楚，因此，企業(yè)選擇通過虛增收入、少記成本，虛構(gòu)交易以及隱瞞關(guān)聯(lián)方交易的方式來進(jìn)行舞弊。

2. 新大地的實(shí)際掌控人持股比例高達(dá)65%，形成了“一股獨(dú)大”的局面。當(dāng)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，天平在公司利益和個(gè)人利益之間向個(gè)人利益傾斜，就可能會(huì)因?yàn)閭€(gè)人利益而舞弊。新大地之前未設(shè)立內(nèi)審部門，在準(zhǔn)備上市時(shí)才設(shè)立，單純是為了應(yīng)付審查，內(nèi)審部門并沒有實(shí)行該有的內(nèi)部監(jiān)督。

（二）審計(jì)人員問題

1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

新大地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某缺乏該有的獨(dú)立性。從簽字的驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告中可以看出，雖然是兩所不同的事務(wù)所，但都與趙某有著密切的關(guān)系。趙某是其中一所名叫中興新世紀(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法人之一，同時(shí)又在另一所會(huì)計(jì)師事務(wù)所（北京立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）掛職執(zhí)業(yè)，這就違背了審計(jì)該有的獨(dú)立性。此外，還有另外一個(gè)身份——大昂集團(tuán)的總裁。大昂集團(tuán)作為新大地的第三大股東，企業(yè)的成功上市能夠帶來巨大的財(cái)富增值。因此，趙某不惜為了利益而罔顧該遵循的職業(yè)道德，隱瞞新大地的真實(shí)信息，對(duì)關(guān)聯(lián)交易方也沒有進(jìn)行披露，出具有嚴(yán)重錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，欺騙廣大投資者。

2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查新大地的時(shí)候，沒有保持該有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)新大地的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)并在審計(jì)底稿中記錄后，沒有采取進(jìn)一步的審計(jì)措施。例如，在2009年的時(shí)候，從3月～11月短短8個(gè)月時(shí)間里毛利率竟從-104.24%漲到了90.44%。如此巨幅的波動(dòng)竟沒有引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)此異常波動(dòng)進(jìn)行分析，且在2011年對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率的審計(jì)中又犯有同樣的錯(cuò)誤。公司這三年的毛利率在30%到65%不等，但是企業(yè)卻支付不起主要原材料的成本，這些情況本來應(yīng)該很容易發(fā)現(xiàn)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中并沒有保持該有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力

現(xiàn)有的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏一定的專業(yè)勝任能力。在對(duì)新大地案例中可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在著明顯的錯(cuò)誤。在對(duì)新大地的關(guān)聯(lián)方審查中，可以發(fā)現(xiàn)其中的曼陀神露、鴻達(dá)裝飾、梅州綠康等公司的經(jīng)營(yíng)者或法定代表人都與新大地的高層管理者有著密切的關(guān)系，而且新大地還虛構(gòu)了一些客戶。這些細(xì)節(jié)只要稍微注意一點(diǎn)都是可以被審查出來的，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)卻沒有發(fā)現(xiàn)。拋去刻意隱瞞的因素，一個(gè)重要原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的能力不夠，對(duì)這些問題沒有一定的敏感度。

（三）法律體系不完善、違規(guī)成本較低

法律體系的不完善也是造成審計(jì)舞弊的一個(gè)重要原因。新大地的舞弊被發(fā)現(xiàn)后，對(duì)公司及其主要人員的處罰金額的總額合計(jì)只有370萬，以及給予了警告，處罰的金額對(duì)于舞弊者所獲得的金額顯得微不足道。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰也比較輕，目前我國(guó)的審計(jì)舞弊違規(guī)很少涉及刑事違法，大多還停留在行政責(zé)任。在新大地事件中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰僅僅停留在罰款、沒收違法收入以及給予警告，這種形式上的處分起不了實(shí)際上的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是可以繼續(xù)執(zhí)業(yè)。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然選擇了舞弊，那么就做好了被發(fā)現(xiàn)的可能。警告對(duì)于那些在乎自己名聲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說具有一定的震懾作用，但是對(duì)于不在乎自己聲譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏一定的實(shí)際效用。審計(jì)舞弊所得到的金額與被發(fā)現(xiàn)后處罰的金額比較也是不成正比的，因此，違規(guī)成本較低也是審計(jì)舞弊的一大重要原因。

三、 審計(jì)舞弊應(yīng)對(duì)措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

對(duì)于公司來講，企業(yè)應(yīng)該建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度。新大地的一股獨(dú)大說明了企業(yè)內(nèi)部控制制度具有一定的缺陷，尤其是中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度并沒有得到一定的實(shí)施。公司要加強(qiáng)內(nèi)審部門的監(jiān)督職能，內(nèi)審部門的有效建立對(duì)審計(jì)舞弊有一定的防范作用，尤其針對(duì)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，最好設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)公司高層的監(jiān)督。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)特征

1. 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)能否成功的一個(gè)關(guān)鍵因素，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)過程中，一定要根據(jù)行業(yè)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施必要的審計(jì)措施，客觀公正的出具審計(jì)結(jié)果。對(duì)于那些具有長(zhǎng)期合作的審計(jì)客戶，還可以對(duì)以前主管審計(jì)此業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行輪換，嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)復(fù)核制度，降低因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)間的合作而產(chǎn)生的舞弊行為。在接受業(yè)務(wù)的時(shí)候要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盡可能地將因?yàn)榭蛻舴矫娲嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。如果在評(píng)估后仍舊不能接受該風(fēng)險(xiǎn)水平，就應(yīng)該拒絕客戶的審計(jì)委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻保持自身的獨(dú)立性，來提高審計(jì)的質(zhì)量。

2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻保持該有的謹(jǐn)慎性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候要帶著應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹(jǐn)慎性，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)給予一定的關(guān)注，對(duì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題有一定的幫助。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，了解被審計(jì)單位的行業(yè)水平和經(jīng)營(yíng)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位所提供的資料信息也應(yīng)該保持一定的懷疑態(tài)度。要對(duì)此進(jìn)行一定的查證，若自己所查的結(jié)果與提供的信息不符合，則需要進(jìn)一步的實(shí)行審計(jì)程序來檢驗(yàn)信息的正確性。

3. 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是審計(jì)能否成功的另一個(gè)重要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力缺失大多表現(xiàn)在沒有充分的實(shí)施審計(jì)程序，主觀地對(duì)重要事項(xiàng)的判斷錯(cuò)誤，以及在審計(jì)時(shí)涉及自己不熟悉專業(yè)領(lǐng)域的時(shí)候未向該領(lǐng)域的專家請(qǐng)教。因此，必須要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力進(jìn)行提升和培訓(xùn)。培訓(xùn)可以通過線上和線下兩個(gè)方面進(jìn)行，線下可以通過研討會(huì)。在互聯(lián)網(wǎng)信息高速發(fā)展的今天，線上學(xué)習(xí)的方式也是多種多樣的，可以通過視頻、考試等形式來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)水平，還要做好該有的后續(xù)教育。另外，審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)實(shí)踐的依賴性是非常強(qiáng)的，可以讓具有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶那些理論知識(shí)豐富但沒有什么實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)新人。通過不斷實(shí)踐來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中存在的問題的能力，提高辨析重要事項(xiàng)正確與否的能力。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力上升后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以嚴(yán)格按照該有的審計(jì)要求去執(zhí)行每一步的審計(jì)程序，還能夠靈活的運(yùn)用審計(jì)方法，以此來對(duì)不同的審計(jì)問題采用不同的審計(jì)程序，必要時(shí)，還能夠采用替代程序來提高審計(jì)的正確性。

（三）加大違規(guī)的成本處罰、建立相關(guān)的民事賠償機(jī)制

對(duì)于那些違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加大對(duì)其的處罰，現(xiàn)有的行政處罰還不能夠減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相應(yīng)的職業(yè)道德，違反相應(yīng)的獨(dú)立性與被審計(jì)單位合謀舞弊時(shí)，必須加大處罰。可以吊銷相關(guān)舞弊者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證，還可以規(guī)定暫入此行業(yè)。此外，應(yīng)該完善相關(guān)的民事賠償制度，讓涉及審計(jì)舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及單位對(duì)那些有損失的投資者進(jìn)行賠償，讓被騙的投資者能夠合法的維護(hù)自己的權(quán)益，取回該有的經(jīng)濟(jì)利益;讓那些在審計(jì)舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和單位對(duì)審計(jì)舞弊行為付出慘痛的代價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)受害人進(jìn)行相應(yīng)的賠償，還有聲譽(yù)的降低，情節(jié)嚴(yán)重的甚至還有牢獄之災(zāi)，讓舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所獲得的利益。對(duì)相關(guān)舞弊者的嚴(yán)厲處罰能夠?qū)δ切┫胍璞椎淖?cè)會(huì)計(jì)師起到殺雞儆猴的作用，也是對(duì)那些有審計(jì)舞弊想法的人一個(gè)警告，讓有想法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)高額的違規(guī)成本面前望而卻步。

四、 結(jié)語

審計(jì)舞弊的原因有很多種，不僅有單位方面的原因，還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面的原因以及一些其他外部原因。對(duì)于審計(jì)舞弊，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少舞弊的可能性。審計(jì)舞弊的存在說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師還缺乏一定的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，應(yīng)該提高相應(yīng)的審計(jì)獨(dú)立性，因此，需要對(duì)審計(jì)人員的道德素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力進(jìn)行一定的培訓(xùn)和升華。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過不斷學(xué)習(xí)來提高自身的職業(yè)道德精神以及業(yè)務(wù)水平能力，保持該有的獨(dú)立性，避免因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶做出一些妥協(xié);保持該有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而提高審計(jì)的成功率。對(duì)于那些審計(jì)舞弊者來說可以加大違規(guī)的處罰力度以及建立相應(yīng)的民事賠償制度，加大審計(jì)舞弊的成本。

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作者簡(jiǎn)介：

吳小清，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。