企業所得稅稅務籌劃淺析

摘 要：稅務籌劃對西方發達國家的企業來說可謂是耳熟能詳，在我國，稅務籌劃還沒有完全深入人心。因此從某些方面來說，稅務籌劃與避稅并沒有什么不同，唯一的區別可能就是合法與違法。但是企業納稅人進行稅務籌劃還是有很大的意義，一方面，可以促進國家稅法的完善，另一方面，可以維護納稅人的合法權益。

關鍵詞：稅務籌劃;納稅人;減輕稅負

無論是從納稅人方面，還是從完善稅法方面來看，稅務籌劃都是非常有必要的。作為納稅行為雙方主體，其地位平等，納稅義務人可充分利用合法合理手段維護自身權益，以便更好維護自身權利。

一、 稅務籌劃基本概述

（一）稅務籌劃的概念

1. 狹義的稅務籌劃

狹義的稅務籌劃即為節稅，顧名思義，就是對即將發生的稅務行為進行合理規劃，達到企業稅負降低或者企業利潤最大化的目的，前提是不違反稅收法律法規。

2. 稅務籌劃的特點

（1）合法性（本質特點）

區別逃稅避稅與節稅差異的主要標志。

（2）事前籌劃性

企業根據自身情況在稅務行為發生之前設定合理的計劃。

（3）政策依賴性

簡單點說，就是企業在進行稅務籌劃時會寄托其相關的法律、法規。

（4）風險性

稅務籌劃存在一定的風險，這種風險是基于稅務籌劃某些因素無法取得預算結果而存在的。

（二）稅務籌劃的動因

1. 主觀原因

企業對減輕稅負、達到利潤最大化有著強烈的需求，在可以達成需求的種種辦法中，可以說稅務籌劃是其中最好的辦法。合理進行稅務籌劃不會違法，但前提是應對稅法相關法律法規耳熟能詳，否則很可能與偷稅避稅混淆。

2. 客觀原因

（1）納稅人界定可變通性

當一個企業選擇成為某類納稅人時，并不代表這個企業今后也必須是這一納稅人。當這個企業想要變換納稅類型以降低稅負時，它就可以出具合理的證明，以減輕稅負。

（2）征稅對象的可調整性

稅收金額由征稅對象所得額和稅率相乘進行計算，企業納稅人可以在稅率特定的情景下，產生較少的征稅對象所得額，從而就可以減輕稅負。

（3）稅率的差別

特定稅種有特定稅率，稅率越低繳稅越少。

（4）臨界點的突變

臨界點可以看成是開始納稅時的那個界限，不超過這個界限時就可以免征稅收，企業納稅人可以設法使納稅所得額低于這個界限。臨界點還包括全額累進臨界點，全額累進臨界點變化幅度大，企業納稅人可以設法將納稅所得額調整至偏低一方，以減輕稅負。

（5）稅收優惠政策

企業納稅人可熟練稅法相關法律法規，靈活應用其各種稅收優惠，以減輕稅負。

（三）稅務籌劃的目標和方法

1. 企業進行稅務籌劃的宗旨

稅務籌劃的具體目的可以總結為以下三點：第一，盡量使企業納稅金額降低;第二，盡量拖延企業納稅時間，這樣企業就可以利用這一部分時間價值;第三，創造企業利潤的最大化。

2. 稅務籌劃的方法

（1）納稅身份的選擇

特定納稅身份有特定稅率，企業納稅人可合理運用相關法律，合法轉換納稅身份，減輕稅負。

（2）減少計稅依據

計稅依據越小，納稅所得額就越小，納稅義務就更輕。

（3）降低稅率

雖說特定稅種適用特定稅率，但同一稅種當中也會因某些相關原因產生不同稅率，企業納稅人可利用這點調整適用稅率，降低稅收負擔。

（4）稅負轉嫁性

企業納稅人可以通過相關途徑將部分稅款轉嫁至他人，通常采用提高價格的手段。

二、 G公司簡介

（一）G公司概況

G公司所屬于制造業，成立于2001年，為一般企業，該公司擁有330平方米左右的廠房，主要是從事服裝批發，現有工人數35人。G公司發展至今年產值僅410萬元左右。

（二）G公司財務狀況及涉稅情況分析

1. 財務狀況分析

G公司2019年度共實現營業收入220萬元，年末G公司應納稅所得額為90萬元。

2. 涉稅情況分析

G公司共涉及企業所得稅、增值稅等多個稅種。各個稅種計算繳稅金額時的稅率就按照現行稅率進行計算。

三、 G公司企業所得稅稅務籌劃

（一）納稅人身份的稅務籌劃

1. 具體思路

將G公司分別按照居民企業和非居民企業進行稅務籌劃。第一，將G公司設為居民企業;第二，將G公司設為非居民企業。這兩種思路最大的不同在于納稅時所得稅稅率不同，一個高一個低。將G公司按這兩種計劃思路計算所得稅，選出較低一方，可以達到降低稅負的目的。

2. 具體籌劃（G公司無境外所得）

（1）按居民企業納稅，稅率25%。

應納稅額=90×25%=22.5（萬元）。

（2）按非居民企業納稅，稅率20%實按10%。

應納稅額=90×10%=9（萬元）。

3. 籌劃分析

雖然按非居民企業納稅比按居民企業納稅少繳稅13.5（22.5-9）萬元，但是如果G公司選擇轉為非居民企業，則會降低來源于中國境內的所得，所以G公司應當進行綜合的考慮后再做出決定。

（二）企業規模的稅務籌劃

1. 具體思路

G公司現在的經營現狀是只存在一個實質上的管理機構，所以在計算所得稅時不能將年末所得額拆開計算。但假設將G公司現分為兩個實質性的管理機構，那么G公司年末所得額為90萬元時，假設其中一個管理機構年末所得額為40萬元，則另一個管理機構年末所得額就為50萬元，像這種分設管理機構的方法，就可以將G公司轉換為小型微利企業，G公司不轉換身份時，則為一般企業。這種籌劃思路最大的不同也是在于計算所得稅時稅率不同，且所得額也會有所不同。

2. 具體籌劃

（1）保持現狀

應納稅額=90×25%=22.5（萬元）。

（2）分立兩個管理機構

應納稅額=40×50%×20%+50×50%×20%=4+5=9（萬元）。

3. 籌劃分析

如果將G公司分立為兩個管理機構，會比現狀少納稅13.5（22.5-9）萬元，但是要實現分立兩個管理機構，必然會投入一定的成本，也很有可能會影響G公司后續發展，仍需綜合考慮。

（三）稅前扣除金額的稅務籌劃

1. 具體思路

企業稅前扣除金額越大，則應納稅所得額越小，從而就會導致企業應納稅額減小，這里主要考慮G公司業務招待費的扣除額。G公司2019年度共計產生業務招待費總額為3萬元，扣除額依照發生額的固定比例計算，則為1.8（3×60%）萬元，2019年G公司銷售收入全年共計220萬元，其扣除限額則依照其會計年度期間內銷售收入總額的固定比例計算，則為1.1（220×5）萬元。很明顯，G公司所發生的業務招待費可扣除額已超過限額，此時降低稅負的辦法一般可以選擇調低業務招待費，將其一部分轉進廣告和業務宣傳費中。已知G公司2019年度共計發生廣告和業務宣傳費總額5萬元，其可扣除金額按照2019年銷售收入的固定比例計算，為33（220×15%）萬元，顯而易見，廣告和業務宣傳費可全部扣除，且還可以將業務宣傳費多余部分轉入其中。假設此時轉入業務宣傳費1.2萬元，此時業務招待費的可扣除額則為 1.08[（3-1.2）×60%]萬元，廣告和業務宣傳費則增加為了 6.2（5+1.2）萬元。

2. 具體籌劃

（1）不調整金額

業務招待費需調增所得額=3-1.1=1.9（萬元）;此時應納稅額就為（90+1.9）×25%=22.975（萬元）。

（2）調整部分金額

業務招待費扣除額需調增所得額=3-1.2-1.1=0.7（萬元）;則此時應納稅額為（90+0.7）×25%=22.675（萬元）。

3. 籌劃分析

G公司運用上述第二種方法可以降低0.3（22.975-22.675萬元稅負，但是在某些特殊情況下，采用第二種方法會影響G公司經營業績。

（四）招聘殘疾人員的稅務籌劃

1. 具體思路

如果企業用了殘疾人為員工，在扣除工資時，可以加計扣除100%。G公司有招聘數十名新員工的想法。此處分兩種情況對此次招聘進行籌劃，第一，選擇招聘10名殘疾人，如此就能享受稅收優惠政策，從而達到降低稅負的目的;第二，選擇招聘10名健康人員。G公司現有員工工資為2.4萬元每年，那么招聘十名員工需付工資24萬元。假設目前應納稅所得額不變。

2. 具體籌劃

（1）招聘十名殘疾人為員工

應納稅額=（90-24×2）×25%=10.5（萬元）。

（2）招聘十名健康人員為員工

應納稅額=（90-24）×25%=16.5（萬元）。

3. 籌劃分析

G公司如果選擇招聘殘疾人員為員工，可以降低6（16.5-10.5）萬元稅負，而且G公司為制衣廠，可以選擇招聘輕度殘疾人員，既能達到減輕稅負的目的，又能提升企業形象。但是G公司選擇殘疾人員為員工的前提應該是不影響企業正常生產、正常經營。

（五）捐贈的稅務籌劃

1. 具體思路

G公司計劃向山區捐款10萬元，G公司可以選擇非公益性捐贈，這種選擇不允許在計算所得額時扣除。G公司還可以選擇公益性捐贈，可以進行抵扣，但不能超過利潤總額的12%，超過部分結轉后面三年扣除。G公司2019年度利潤總額為90萬元（假設已扣除捐贈）。

2. 具體籌劃

（1）G公司選擇非公益性捐贈

此時G公司捐贈部分需納稅，則應納稅額為（90+10）×25%=25（萬元）。

（2）G公司選擇公益性捐贈

此時G公司捐贈部分可以依照固定比例扣除，具體金額為90×12%=10.8（萬元），而G公司只發生了10萬元的捐贈，所以可全額扣除，則此時應納稅額為90×25%=22.5（萬元）。

3. 籌劃分析

G公司選擇公益性捐贈時，可比選擇非公益性捐贈少納稅2.5（25-22.5）萬元。但是通過公益性組織捐贈有一定的風險，會出現捐錯對象或者捐贈金額到賬不及時的情況，甚至有可能會出現捐贈資金被不懷好意之人挪用的情況。

四、 結語

從企業的角度來看，稅務籌劃是很有利的。納稅人進行稅務籌劃可以說是納稅人在用合法法律手段維護自身權利，畢竟稅務籌劃的目的就是減輕稅負，達到企業利潤的最大化，只不過納稅人進行稅務籌劃需要從多方面考慮，還需要聘請專業人才。從法律的角度來看，稅務籌劃雖然會造成國家稅收一定的損失，甚至可以說是不道德的行為，但是企業進行稅務籌劃并沒有違反相關的法律法規，這也是稅務籌劃與偷稅避稅可以進行辨別的唯一標準。

參考文獻：

[1]陶偉.企業所得稅納稅籌劃策略研究[J].財會學習，2018（15）：167，169.

作者簡介：

高琳萍，重慶師范大學涉外商貿學院。