機器設備銷售企業增值稅納稅籌劃

摘 要：中型和小型企業，最能給市場經濟帶來不可估量的財富，鞏固了市場發展，同時也是國家和政府提供稅收收入的源頭活水，怎樣做好納稅籌劃，如何設計最合理的納稅籌劃以及借助這一方法進行的合理避稅，成了中小企業有必要重點思考和重視的地方。下文會吧增值稅的納稅籌劃操作于機器設備銷售的中小企業中，進而對其進行分析。

關鍵詞：機器設備銷售企業;增值稅;納稅籌劃

一、 利用納稅人身份的稅務籌劃

【稅法依據】

從2019年4月1之日起，增值稅一般納稅人，發生應稅銷售行為，原16%稅率調成13%，原10%稅率調成9%。

【籌劃思路】

倘若企業銷項稅額合法，合規地被進項稅額扣除之后，得出二者差值較小，與此同時，增值稅又較大，那么站在小規模納稅人視角來說，它的稅負極有可能不高于一般納稅人。

不難發現，在這種情景下，納稅人給稅收部門提供的稅金銷售情況，即便兩種納稅者的使用稅率不同，納稅者的稅金銷售額也相同。但是，對于和繳納一種附加價值的稅額不同，稅金的銷售額（或零售額）也不一樣，不能根據專用發票或購買稅額來控制的購買者來說，小規模的納稅人的競爭力顯然優于一般納稅人。總而言之，法律規定有資格對進項稅額進行抵扣的買賣雙方，相對于是一般納稅人抑或是小規模納稅人，無論誰具有資格開具增值稅的專票，其結果對買受人都應當相同。

通過運用對納稅人的平衡點的比較分析得出，從小規模納稅人到一般納稅人轉變的行為，前提和核心要義即如何滿足往一般納稅人轉變的條件。可行的操作對策：讓相關的企業財務健康，使企業的銷售額能夠擴大，盡力讓小規模納稅人能夠滿足稅法規定的相關條件，轉變成一般納稅人，因此，要讓其滿足分析法的稅負達到較輕的均衡點。

一般納稅人小規模納稅人員的通常做法是縮小銷售改革和經營規模，縮減銷售規模，也就是一般納稅人分離出去的小規模納稅人的機構。常用的籌劃方法有：1. 購買的增值稅金額，在增值稅銷售額中所占比重辨別法。倘若繳稅人所提供的資料屬于包銷稅款還有包銷稅款，那么，可以通過同樣的程序計算出相同比例的應納稅額。2. 使用無差別性均衡增長率。

案例1 重慶市A企業年機器設備含稅的銷售取得款48萬元，稅率13%，現在A企業的會計主體的身份是小規模納稅人。A企業其會計核算制度—相比而言完善。經國家相關稅法的法律法規條文的明確規定，達到相關法律的條件，通過審批，可擁有升級一般納稅人的契機，A企業所含稅同時能夠合法抵扣的購進的銷售的收入為24萬元。A企業的增值稅率，是13%。對A企業的納稅主體的身份設計可行的稅務計劃。

方案一：假如從一般納稅人視角來進行納稅核算。增值稅稅額=48/（1+13%）×13%-24/（1+13%）×13%=2.76（萬元）。

方案二：倘若站在小規模納稅人視角，進行計算。該方案下稅額=48/（1+3%）×3%=1.40（萬元）通過分析比較，不難發現，后面這種核算方法比前面這種核算方法節省1.36萬元稅費。站在小規模納稅人角度來進行選擇判斷，若按照增值稅收入額的含稅銷售額比重辨別法來判斷，增值稅收入額的含稅銷售額比重為24/48=50%，79.95%以下的平均分。因此，以小規模納稅人身份為宜。

二、 分別核算的籌劃

【稅法依據】

納稅人兼營稅率有別貨物，應計算各類稅率貨物銷售額;倘若沒有分別計算銷售額，就要按照稅法對其經營行為創造的收入進行高適用稅率的征收。

【籌劃思路】

納稅人最好能夠將稅率標準不同的貨物有針對性地進行準確核算，各種產品需要采用各自對應的稅率，以此達到不必要的稅收支出的目的，減輕稅務負擔。

案例2 B公司是增值稅一般納稅人，該公司主營業務為出售機器設備，2019年2月取得主營業務銷售收入900萬元（不含稅款）中，農用挖掘機銷售額為700萬元（不含稅款）增值稅稅率為9%，其他機器銷售額為200萬元（不含稅款）。這個月可以抵消的進項稅額是90萬元。請對其進行稅務籌劃。

方案一：將不同稅率征收標準的銷售額合在一起進行會計納稅計算，B公司應該交納稅的增值稅=900×13%-90=27（萬元）。

方案二：將不同稅率征收標準的銷售額合在一起進行會計納稅計算，則B公司應該交納的增值稅=700×13%+200×9%-90=19（萬元），方案一要比方案二多8萬元，由此可知，通過對2種方案的分別計算，進行比較，得出結論：方案二更為適合。

三、 選擇不同類型進貨對象的籌劃

【稅法依據】

一般納稅人與小規模納稅人，從事經營往來，獲得增值稅普票時，依據稅法規定，是不能夠對進項稅額進行合法有效的抵扣。事實上，如果對方讓小規模納稅人去稅務機關代取得增值稅專票，就能按3%的稅率計算，進而可以抵扣進項稅額。

【籌劃思路】

通常在選擇進貨方時，要盡量堅持入庫對象的身份，與入庫方身份的一致性。入庫的是小規模納稅人，入庫的對象也是小規模納稅人。當然，也可以綜合其他因素進行選擇。

案例3 重慶市C企業，它屬于一般納稅人，可以于2019年3月的會計期間內，從本地市不同類型的納稅人企業中購買急需進行公司物資生產的專用機器設備，要么選擇一般納稅人，要么選擇小規模納稅人，依法取得含稅交易款：102萬元，2種納稅人皆可開專票從而進行稅額合法合規的減免，機器設備增值稅稅率為13%。小規模納稅人征收率為3%。請對其進行稅務籌劃。

方案一：C企業從小規模納稅公司購進資料。可抵免的進項稅額=102/（1+3%）×3%=2.97（萬元）;

方案二：C企業向普通納稅人公司購買資料。可抵免的進項稅額=102/（1+13%）×13%=14.82（萬元）。方案二比方案一多扣除11.85元的購買稅額，并少交納11.85元的增值稅，因此要選擇方案二。

四、 稅收優惠的籌劃

【稅法依據】

稅法中，增值稅優惠政策有免稅，減半征收等。

【籌劃思路】納稅人進行稅收優惠計劃，首先要利用好稅收優惠政策，企業符合稅收優惠條件，兼營減稅項目的，應納稅產品按照減稅，減稅產品的適合情況分別核算，否則不能享受稅收優惠。二是積極創造條件，具備享受減免稅優惠的條件。增值稅優惠政策多包括符合條件的項目才能減免稅收的條件，為減輕稅負，企業應積極創造條件。符合減免稅的要求。

案例4 重慶市某小型微利企業，主營業務為出售電腦配件的機器設備，年第一季度發生主營業務增值稅應稅銷售行為，合計銷售額為32萬元（不含稅）。請對其進行稅務籌劃。

方案一：未采取免稅政策，直接進行核算，應納增值稅額=32×3%=0.96（萬元）。

方案二：采取免稅優惠政策，將銷售額的其中的3萬元，結轉至下一季度，進行核算。

該小微企業應該繳納稅銷售額就應該是29萬元人民幣，不超過30萬元人民幣，可以合法享受國家優惠政策免征相關的增值稅，該小微企業應該向稅務機關向上交納增值的稅額為0萬元。

案例5 由于二月上旬市場外部環境變化，給許多的中小企業帶來了巨大的沖擊，使得我國經濟在一段時間內出現經濟的小低谷期。重慶市某小型微利企業，主營業務為售賣制冷電器，清潔電器，廚房電器等家電機器設備，其他業務為出售暖氣機器設備。該小微企業2019年2月發生主營業務增值稅應稅銷售行為大幅減少，收入明顯降低，本月合計的不含稅銷售額為48萬元（不扣除同期出售的暖氣機器設備取得的其他業務收入），同期出售的暖氣機器設備取得的其他業務收入不含稅銷售收入為38萬元。請對其進行稅務籌劃。

方案一：未采取免稅政策，直接進行納稅核算，應納增值稅額=48×3%=1.44。

方案二：采取免稅優惠政策，扣除同期銷售的暖氣機器不動產設備銷售額=48萬元-38萬元=10（萬元），滿足小型微利企業相關的免稅規定，對其未超過10萬元的扣除銷售額免征增值稅，不難發現，方案二的設計頗為合理。

案例6 重慶市某小型微利企業，主營業務為銷售機器設備，該小型微利企業年2月發生主營業務增值稅應稅銷售行為，合計銷售額為1.03萬元（含稅），因銷售退回而退還給購貨方含稅價款0.103萬元，已知該企業征收率為3%，請對其進行稅務籌劃。

方案一：扣除退還給購買方的銷售價款，該公司應繳納的增值稅=（1.03-0.103）/（1+3%）×3%=0.027（萬元）。

方案二：不扣除退還給購買方的銷售價款，該公司應納增值稅=1.03/（1+3%）×3%=0.03（萬元）。

前面那種方案比后面這種方案少征稅0.003萬元，因此選擇方案一，更合適。

案例7 某公司主營業務為銷售二手機器設備，是小規模納稅人，2018年12月份收購一臺二手的機器設備（非不動產），該公司于年5月，將上年購入的這臺二手機器設備，進行對外出售，取得含稅銷售額12.36萬元人民幣（含稅）。

方案一：3%征收率減按2%征收：應該交納稅的增值稅=12.36/（1+3%）×2%=0.24（萬元）。

方案二：不減按2%征收：應該交納稅的增值稅=12.36/（1+3%）×3%=0.36（萬元）。

前面那種方案比后面這種方案少征稅12.36-0.24=0.12（萬元），因此選擇方案一才是明智的選擇。

五、 結語

設計可行的關于增值稅稅收繳納的稅務籌劃能夠有效避免企業萌生僥幸的偷，騙，抗增值稅心理和不法行為，這不僅體現在增值稅這一種稅種，我國所有與企業相關的稅種也是一樣的重要，其重要性不言而喻。用不合乎國家稅法情理的手段，偷，騙，抗增值稅，最終受到國家法律的嚴厲制裁。現實中許多企業該交的增值稅未交，不該交的增值稅卻交了，可交可不交的增值稅也交了，不僅導致了企業承擔各種的沉重的稅務負擔，甚至產生不可控的稅務風險，甚至會讓企業因為稅務問題，讓企業關門大吉。設計可行的納稅籌劃，這些能夠可以得到有效解決，只有設計合理的納稅籌劃，企業才能不白白的花冤枉錢;只有這樣企業的財務及相關人員工作，才能夠安心高效;只有這樣才能進而促使企業各個部門和諧運轉，為企業簡介創造財富，最終使得企業能夠穩步向前，達到企業的經營目標。

作者簡介：

杜玉臣，重慶師范大學涉外商貿學院。