企業內部控制環境與會計信息失真探析

藥慧俊

摘 要：隨著全球經濟發展和國內市場經濟改革，會計信息質量在日常企業管理和遠期企業發展規劃中起著至關重要的作用。但是近年來，在企業的日常管理中會計信息失真現象層出不窮，危害影響巨大。但由于國內企業內部控制理論發展、研究起步相對于國外而言比較晚，一些相關內部控制理論還不健全和完善，內部控制環境與會計信息失真關系還在進一步探討和研究過程中。本次選題針對企業內部控制環境與會計信息關系，進行全面分析，并根據其影響提出了相關完善對策，為企業內部控制環境與會計信息質量發展提供了一定理論支持。

關鍵詞：內部控制環境;會計信息失真;探析

一、企業內部控制環境與會計信息失真的概念

根據企業內部控制發展進程，企業內部控制環境概念從最早的以現金、財務賬目、企業經濟業務或物相互核對、相互分離為基礎，慢慢演變成企業組織結構、崗位職務、經濟業務以及賬務處理程序等相互牽制的控制系統。會計信息失真主要是指按著國家《會計準則》中的相關規定，會計信息質量和準則中的相關規定有一定差異，其中包括會計信息不完整、會計信息沒有根據企業自身需要反映經營狀況和經營結果以及對外信息披露過程中有延遲，最終在一定程度上影響了企業發展規劃。

二、企業內部控制環境對會計信息失真的影響

（一）組織結構設計存在一定缺陷

企業內部控制環境中組織結構是一個重要組成部分，企業組織結構更是企業運營和發展的保障和聯絡員，它是決定企業健康發展狀態的外在考核標準。但是在很多的企業中，存在著“重視生產，輕視管理”的誤區。例如，一個中小企業為模型，在組織結構設計中分別是一個總經理、兩個副總經理及一個總會計師;副總經理下又分別設立各個部分下屬部門經理;在下屬部門中有核算和保管能力，各自的崗位責任不明，相互制約能力不足。這種組織結構設計上缺陷導致很多會計信息在采集和確認及計量過程中有重疊現象;由于責任不明確導致信息備送和移交過程中缺乏審核環節，沒有規避風險流程，導致會計信息在完整性、科學性上很難到達要求，造成財務整體信息管理混亂局面。因此，企業內部控制環境中組織結構設計存在一定的缺陷，是會計信息失真的誘因。

（二）不相容職位未真正分離

根據《會計信息準則條例》相關規定，會計人員在任職過程中要實行崗分離政策，但很多的中小型企事業中，由于國家等相關部門監管過程能力范圍有限，和相關部門抽檢效率緩慢等因素，存在一人多崗現象，這些崗位中很容易造成徇私舞弊現象發生。例如，在企業的運營管理中，如果需要簽訂一份企業合同，那么這份合同起草者和合同對外詢價者以及最終合同談判人就需要分離，而不能因為由一個人擔當。如果這一系列流程由一個人擔當，那么在這個過程中就很容易出現徇私舞弊情況;如果出現徇私舞弊情況，勢必會篡改會計各項信息內容，造成會計信息質量失去了真實性與有效性，違背了會計信息管理準則中對會計信息質量的要求，在一定程度上給企業經營發展埋下了隱患，所以不相容職位未真正分離，是會計信息失真的推手。

（三）人力資源管理整體素養不高

企業發展壯大說到根本是人員綜合競爭能力的體現。在企業發展中，人力資源管理是每個企業發展的核心部門，這是因為任何職位對人員要求以及能力劃分需求是人資資源部門進行人員招聘的根本考核內容。雖然人資資源部門負責制定安排人員崗位和激勵政策，但很多企業中擁有初級資源管理證書的人員占大多數，缺少具備高級人力資源管理師的全面性人才;更有很多企業在人力資源的管理中和經濟業務嚴重脫節，導致很多人只有招聘能力，但缺少對激勵和處罰政策制定的能力。例如，很多中小企業在對福利待遇及薪金制定中，存在著“十年如一日”的現象。這導致很多員工在工作中出現了怠慢情緒，缺乏熱情，做不到愛崗敬業。根據這些現象從管理角度分析，公司人力資源管理整體素養高，會計信息質量也得到了有力保證，而公司人力資源管理整體素養不高，嚴重影響會計信息質量。

三、完善企業內部控制環境管理對策

（一）完善內部控制體環境組織結構模式

良好的內部組織環境模式是企業發展的原動力。建立完善的內部控制制度、加強內部控制制度的有效實施是優化內部組織結構的保障。例如，在一些中小型企業組織結構設計和建立過程中，一個總經理下的兩個副總可以分別抓企業管理和生產兩個方面。下設的各部門經理根據企業發展需要，真正明確崗位職責、落實自認，將崗位部分職能徹底分開。根據自身生產發展需求，建立完善的組織結構手冊作為職責履行的風向標，縮減個人權利主義，優化組織結構建設，真正做到完善企業內部控制環境，并使內部控制環境有法可循、有章可遵。有了完善的內部控制環境做保障，就能在一定程度上降低會計信息失真現象發生概率。

（二）貫徹不相容職務分離政策，提升會計信息質量

根據企業發展需求，明確哪些崗位存在不相容情況，同時建立具體的不相容崗位職責規范。例如，在企業經營發展中授權批準、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽查檢查、授權審批與監督檢查這些崗位存在著不相容的現象。從本質上分清這些不相容崗位厲害關系，做到各個職位徹底分離，使員工能夠做到各司其職、各負其責;并將各個崗位的職能制定成手冊，在貫徹不相容職務分離政策的同時，責任明確到人。這樣一來，就能在一定的程度上防止減徇私舞弊現象發生，也能避免各個崗位在工作過程中出現怠慢的情緒，有利于提升會計信息質量。

（三）提升人力資源人員整體素質

提升人力資源人員的整體素質決定著整個企業發展能力，加強人力資源人員素質教育勢在必行。首先，對在崗的人力資源人員進行定期不定期的專業技術知識培訓及崗位在教育學習。在學習基本人力資源管理知識基礎上，根據企業發展實際情況，進行邊緣學科學習，如財務核算、職業規劃等，并根據企業發展將企業的一些經濟業務納入到人力資源學習范疇中來，從而培養全面性人力資源人才。其次，對有意向考取職稱的人資管理施行有效激勵政策，鼓勵人資管理積極地提升自身專業技術，有了知識的支撐，人力資源在制定企業的激勵及處罰政策就有了保障。最后，為人力資源團隊注入新鮮的新的管理力量，與各個高效積極合作，招收具有新思想的創新型人才，充實人力資源整體隊伍。人資管理整體素質得到提升，會計信息質量要求會得到質的飛躍。

四、結語

企業的內部控制環境和會計信息質量聯系密不可分、相輔相成。可以說企業的內部控制環境是會計信息質量提升的基礎保障，而會計信息質量也是企業內部控制環境有效實施外在反饋。本文首先研究了企業內部控制環境和會計信息質量失真概念，并針企業內部控制環境對會計信息失真影響進行了系統剖析;并根據其影響提出了對應的解決建議，希望為企業內部控制環境和會計信息失真課題研究提供一定理論基礎。

參考文獻

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