加油站資產轉讓過程中的稅收分析

張源

摘 要：隨著成品油零售市場競爭日益激烈，經營主體之間進行加油站資產轉讓行為日益頻繁。本文對加油站交易過程中涉及的相關稅收政策進行了分析，幫助資產轉讓人在遵循國家法律制度的前提下，明晰加油站資產轉讓應繳稅費計算方法，做好稅收統籌工作。

關鍵詞：加油站;資產轉讓;稅費

加油站屬于特許經營范疇，必須取得國家商務部門頒發的成品油零售經營許可證，由于批零差價大，新建加油站資源稀缺，經營主體之間進行油站轉讓的資產交易日益頻繁。雖然加油站構成比較復雜，包括土地、固定資產、設備、經營權等內容，但從本質上講依然屬于不動產交易范疇，應遵循國家關于非房地產企業轉讓不動產的相關規定。如果納稅人將自建加油站予以轉讓，則資產轉讓方需申報增值稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅;資產受讓方需申報印花稅、契稅。

1 增值稅

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人銷售不動產、轉讓土地使用權應繳納增值稅。經營主體在轉讓加油站資產時，應向稅務部門申報增值稅，向買方開具增值稅專用發票（發票注明類別為銷售不動產非住宅）。根據加油站轉讓人是一般納稅人或小規模納稅人不同而適用不同的計稅方式。

1.1 一般納稅人轉讓自建加油站資產

如果轉讓主體為一般納稅人，則取得增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。同時，根據財稅[2016]36號文件規定，從2016年5月1日起，轉讓不動產屬于增值稅的征稅范圍，適用一般計稅方法。如果加油站是2016年4月30日以前建成，之前屬于營業稅征收范圍，未抵扣過進項稅額，則可以選擇適用一般計稅方法，也可以適用簡易計稅方法計稅。根據標的加油站建成時間不同，計稅方法不同。

1.1.1 轉讓2016年4月30日后自建的加油站資產

2016年4月30日后建成的加油站資產轉讓，適用一般計稅方法，增值稅稅率為9%，應納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額。其中進項稅額是指進納稅人當期購進貨物或應稅勞務繳納的增值稅稅額，銷項稅額是指納稅人轉讓加油站時應按照銷售額和適用稅率計算的增值稅稅額。應納稅額計算公式為：

增值稅=加油站轉讓全部價款÷（1+9%）×9%-進項稅額

1.1.2 轉讓2016年4月30日之前建成的加油站資產

如果加油站2016年4月30日之前建成的，可以選擇適用一般計稅方法，也可以適用簡易計稅方法計稅。

1.1.2.1 選擇一般計稅方法

一般計稅方法根據加油站轉讓全部價款，按照9%的增值稅率計算應納稅額，但不能扣除原取得不動產的成本，計算公式為：

增值稅=加油站轉讓全部價款÷（1+9%）×9%

1.1.2.2 選擇簡易計稅方法計稅

相對于一般計稅方法，簡易計稅方法稅率較低，可以有效降低交易稅收成本。簡易計稅方法根據加油站轉讓全部價款，按照5%的征收率計算應納稅額，計算公式為：

增值稅=加油站轉讓全部價款÷（1+5%）×5%

1.2 小規模納稅人轉讓自建加油站資產

若加油站資產轉讓人屬于小規模納稅人，則可以按照加油站轉讓全部價款，按照3%的征收率計算應納稅額，但不得抵扣進項稅額。計算公式為：

增值稅=加油站轉讓全部價款÷（1+3%）×3%

2 土地增值稅

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的單位，以轉讓收入減除法定扣除額后的增值額為計稅依據的一種稅賦。加油站資產轉讓時，稅務部門會按加油站評估價格、取得土地使用權所支付的地價款、按國家規定繳納的有關費用作為扣除金額來計征土地增值額。按照增值額不同實行四級超率累進稅率，增值率高的多征，增值率低的少征，無增值的不征。計算公式為：

土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率

3 企業所得稅

經營主體轉讓加油站資產所得收入應繳納企業所得稅，如果轉讓主體是個人獨資企業或合伙企業，則按照個人所得稅有關規定繳稅。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的規定，一般企業所得稅的稅率為25%。企業所得稅是建立在以毛利為基礎作為基數進行計算，即除去所有成本之后的收益。應納稅額計稅公式為：

企業所得稅=應納稅所得額×25%-減免稅額-抵免稅額

4 契稅

交易契稅是指加油站產權發生轉移變動時，就當事人所訂合同價款的一定比例向產權承受人征收的一次性稅收。契稅屬于財產轉移稅，由買方承擔。契稅的計稅依據為不動產的價格，實行3%-5%的幅度稅率，一般為4%。應納稅額的計算公式為：

應納稅額=加油站轉讓全部價款×4%

5 印花稅

印花稅是對合同、憑證、收據、賬簿及權利許可證等文件征收的稅種。經營主體轉讓加油站資產時，按雙方簽訂的合同金額繳納印花稅，稅率為1%。加油站買賣雙方各半，也就是各承擔0.05%。應納稅額計稅公式為：

印花稅=合同價款×0.05%

6 加油站資產轉讓交易稅費案例分析

【案例】：A公司為一般納稅人，所屬加油站于2017年6月建成營業，占地面積3000m2，房屋300m2，加油機4機8槍。現A公司擬將加油站全部資產轉讓給B公司，合同全部價款為1500萬元。A公司可抵扣進項稅額為40萬元，土地增值額為300萬元，企業所得稅應納稅所得額為50萬元。交易雙方應繳納哪些稅費？

案例分析：

A公司需繳納稅費合計187.1萬元，具體為：①增值稅=1500÷（1+9%）×9%-40=83.85萬元;②土地增值稅=300×30%=90萬元;③企業所得稅=50×25%=12.5萬元;④印花稅=1500×0.05%=0.75萬元。

B公司應繳納稅費合計60.75萬元，具體為：①契稅=1500×0.04=60萬元;②印花稅=1500×0.05%=0.75萬元。