新政府會計制度對公立醫院固定資產管理的影響探討

龔敏

摘 要：本文從新政府會計制度實行的現實意義出發，分析了新政府會計制度對公立醫院固定資產管理的影響，并提出了幾點新政府會計制度下公立醫院加強固定資產管理的對策，目的在于在新政府會計制度實施后，不斷完善公立醫院的固定資產管理，抓住新政府會計制度改革的契機，促進公立醫院得到健康可持續的發展。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫院;固定資產管理;影響;對策

2019年1月1日，政府會計制度開始正式實施，制度完善了政府會計核算模式，是深化財稅體制改革的重要基礎。新政府會計制度適用于不同行業，可以起到提升預算管理和財務管理水平的重要性作用，其中對公立醫院固定資產管理也會產生較大影響，因此公立醫院需要做好新政府會計制度執行的前期準備工作。

一、信息政府會計制度實行的現實意義

1.有利于財稅體制的深化改革

在新政府會計制度下引入了財務會計的核算功能，采用了收付實現制和權責發生制的核算方式，同時也對預算管理制度進行了完善和改進，建立了公開、全面、規范的預算管理制度，從不同級次財政業務的需求和特點出發，在現行會計制度上設置科學合理的報表體系和會計科目，這是對原有會計制度的穩定性和連續性進行了保留，也可以對資產負債和預算情況進行準確完整的反映。

2.有利于績效管理水平和資金使用效益的提高

在新政府會計制度下，需要按照權責發生制原則來規范收入、費用等要素，這樣各項費用就可以得到科學的歸集，有利于提高事業單位績效評價的科學性，全面預算管理績效評價制度可以得到進一步的完善，提升了財政資金的使用效益。

3.有利于提高政府會計信息質量

實施新政府會計制度后，事業單位的財務核算得到了規范，政府會計標準體系得到了完善，政府的信息會計質量得到了提高，權責發生制原則在財務會計中的引入，使得財務會計功能得到了強化，會計核算變得更加合理、科學，在內容和范圍的全面性和可靠性也得到了提高，政府會計信息的質量也得到了提升。

二、新政府會計制度對公立醫院固定資產管理的影響

1.取得固定資產核算方式上的不同影響

（1）醫院會計制度的核算方式。按照權責發生制原則，公立醫院通過自有資金購入固定資產時需要做以下賬務處理：

借：固定資產

貸：應付賬款

按照收付實現制的原則，公立醫院通過財政補助資金、科教項目資金采購固定資產時需要做以下賬務處理：

借：固定資產

貸：待沖基金

借：科研項目支出

財政項目補助支出

貸：零余額賬戶用款額度

財政補助收入

銀行存款

（2）政府會計制度核算方式。按照權責發生制原則，財務會計需要做以下賬務處理：

借：固定資產

貸：應付賬款

零余額賬戶用款額度

財政撥款收入

銀行存款

按照收付實現制原則，預算會計需要做以下賬務處理：

借：事業支出

貸：資金結存

財政撥款預算收入

從中我們可以看出，新會計政府制度下采用的是采用平行記賬的會計核算方式，通過科研項目資金、政府補助資金采購固定資產并不采用雙分錄的會計核算方式。

2.核算固定資產累計折舊上的影響

（1）醫院會計核算方式。公立醫院通過自有資金購入固定資產進行計提折舊時，需要做以下賬務處理：

借：管理費用

醫療業務成本

其他支出

貸：累計折舊

使用科教項目、財政補助資金采購固定資產進行計提折舊需要做以下賬務處理：

借：待沖基金

貸：累計折舊

（2）政府會計核算方式。按照權責發生制原則，財務會計的賬務處理如下：

借：單位管理費用

業務活動費用

經營費用

貸：固定資產累計折舊

按照收付實現制原則，由于并沒有發生預算管理相關的現金收支業務，因此無須做賬務處理。

在實施新政府會計制度之后，取消了“待沖基金”，在計提固定資產折舊時并不沖減“待沖基金”，而是直接在對應支出科目中列支，這也是公立醫院全面應用權責發生制的反映。

3.處置固定資產的核算方式的影響

公立醫院在《醫院會計制度》下，由于固定資產出售、毀損、報廢等原因所發生的收入，需要核算的科目是通過“固定資產清理”，通過“待處理財產損益”科目來核算清查過程中能夠查明原因盤虧、盤盈的固定資產。在新政府會計制度實施后，將“固定資產清理”科目取消，出售、毀損、報廢固定資產項目也不在“固定資產清理”科目中進行核算，這些項目均在“待處理財產損益”科目進行核算，這統一了處置固定資產的核算方式，提高了核算的科學性。

三、新政府會計制度下公立醫院加強固定資產管理的對策

新政府會計制度實施后，對公立醫院固定資產核算和管理也會產生一定的影響，因此公立醫院需要積極的從實際情況出發，從以下幾個方面入手加強對固定資產的管理，這樣才能抓住新政府會計制度下給公立醫院帶來的新契機。

1.做好固定資產的分類管理工作

在新政府會計制度中將公立醫院固定資產的類別從四類增加到六類，因此公立醫院就要在盤點全院資產的基礎之上，對固定資產進行重新的分類管理，例如北京市屬醫院中，有兩套使用固定資產管理信息系統，其中一套是日常醫院管理信息系統，這是按照四類進行劃分的，另外一套固定資產動態信息系統是由北京市財政局所推行的，是按照使用固定資產國標六類進行分類的。按照新政府會計制度的規定，為了對財務賬務初期賬數據進行確定，公立醫院需要對一切資產進行重新的分類，盤點的過程中公立醫院要按照固定資產國標分類的代碼進行，這樣可以統一兩個系統中的財務數據，提高公立醫院固定資產的管理水平。同時公立醫院要適應時代發展的需要，對現有固定資產信息系統進行不斷的升級改造，例如可以在固定資產卡片中適當地增加一些國標分類的字段，這樣可以與新會計政府制度中對固定資產分類的要求相適應，財務人員也可以準確、快速地確定不同固定資產的期初數額，給新政府會計制度下的賬目調整給予數據支持。

2.做好固定資產采購管理和后續評估工作

計算固定資產累計折舊在新政府會計制度下，對資金來源是不進行區分的，而是記入到全部醫院成本費用中，這就大大地增加了公立醫院的成本壓力，因此公立醫院要提高內部控制的管理水平，完善固定資產采購管理和后續評估流程。公立醫院要結合自身實際情況和市場經濟發展趨勢，制定固定資產采購計劃，轉變原來用財政資金來購買最先進固定資產的觀念，要根據醫患需求來進行采購。在采購固定資產之前，要對公立醫院現有固定資產的使用情況進行調研，對購買新固定資產設備的使用條件和可能帶來的影響也要進行調研，結合醫患需求和醫療事業發展等長期利益，從成本與收益的角度來進行固定資產采購。同時公立醫院也要成立績效管理部門，對固定資產設備的成本和收益進行充分的測算，對不合理購置固定資產導致設備閑置浪費的現象，要追究相關負責人的責任，這樣可以避免浪費采購資金的問題出現。

3.對固定資產折舊費用科目進行細化核算

公立醫院對固定資產計提的累計折舊在新政府會計制度下，雖然要求統一的記錄在單位管理費用科目或業務活動費用下，但是公立醫院也需要從業務特點出發，細化管理固定資產折舊費用。一方面，折舊費用可以根據固定資產的類別不同進行歸集，這樣公立醫院可以便于對成本構成進行分析;另一方面折舊費用的科目可以按照資產的用途和資金的來源進行細分，這樣公立醫院可以便于對業務成本進行核算，為政府定價提供科學合理的數據支持。

4.完善會計信息系統建設

在新政府會計實施之后，公立醫院可以采用“雙基礎”的記賬方法，也就是指同時記錄收付實現制和權責發生制的預算賬。然而從大多數公立醫院現階段財務信息系統的現狀來看，很多公立醫院的財務信息系統并不能滿足“雙基礎”記賬方法的要求，因此公立醫院需要不斷完善會計信息系統的建設。公立醫院在設計會計信息系統的時候，可以在賬套中同時顯示財務會計科目和預算會計科目，在同一張憑證中財務人員可以分別錄入這兩類會計分錄，憑證上資料可以較為直觀的在憑證上反映，憑證的使用者可以直觀地對預算會計分錄和財務分錄進行查詢，也可以便于憑證的保存。同時會計信息系統也要適當的增加判斷功能，主要判定是否需要進行預算會計分錄的編制，這樣財務人員就不會忽略對預算會計分錄的編制。

公立醫院應重新認識新政府會計制度對公立醫院固定資產管理的影響，認真地對新政府會計制度進行梳理，并積極地采用科學合理的方法來強化固定資產管理，抓住新政府會計制度改革這一契機，保證公立醫院固定資產的安全性，促進我國公立醫院得到健康穩定的發展。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）