基層醫療衛生機構執行政府會計制度探析

謝青峰

摘 要：農村基層和城鎮基層醫療衛生機構作為我國基層醫療衛生體系建設的核心，財政部專門出臺了基層醫療衛生機構執行政府會計制度的補充規定和銜接規定，本文以基層醫療衛生機構執行政府會計制度的試點測試工作出發，分析了政府會計制度的特點、準備工作、試點測試出發，提出了一些建議，希望對基層醫療衛生機構執行政府會計制度做出一些綿薄之力。

關鍵詞：基層醫療衛生機構;政府會計制度

為了確?；鶎俞t療衛生機構有效貫徹實施《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》，財政部制定了《關于基層醫療衛生機構執行〈政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表〉的補充規定》和《關于基層醫療衛生機構執行〈政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表〉的銜接規定》（以下簡稱“政府會計制度”），規定從2019年1月1日起執行。通過對政府會計制度的專題學習、培訓及實施前的測試，有了一些不成熟的看法，對政府會計制度的特點、測試效果和碰到的問題和困惑等幾個層面，談下對執行政府會計制度的一些體會。

一、基層醫療衛生機構執行政府會計制度的特點

（1）鑒于目前部分地區仍在執行“收支兩條線”管理，因此財務核算時使用“待結算醫療款”科目，具有行業特殊性，增設了此科目，核算按“收支兩條線”管理機構的待結算醫療收費。

（2）強化了對二類疫苗的管理，規定疫苗在西藥下設置明細科目，疫苗接種占基層醫療衛生機構的比重越來越高，在會計科目設置上明確要求對疫苗在“庫存物品、事業收入、醫療費用、公共衛生費用”中進行明細核算，真實體現疫苗的庫存和收支情況，具有行業特殊性。

（3）完善醫療衛生材料管理，細化了衛生材料的劃分，設置“血庫材料”“醫用氣體”“影像材料”“化驗材料”和“其他衛生材料”明細科目，并要求在報表附注中填報年初余額和年末余額。

（4）合理劃分收支分類，分醫療、公共衛生、科教三大類，分別在財政撥款收入、事業收入、非同級財政撥款收入、業務活動費用，分別設置明細科目。這些年來，隨著科研教學意識的加強，基層醫療衛生機構申請的科研教學項目經費和自籌科研教學項目經費的金額越來越多。政府會計制度實施前，基層醫療衛生機構對科研教學項目經費的核算比較混亂，有的列入“財政補助收入”科目或者“上級補助收入”科目、“其他收入”科目，有的列入作為往來科目核算。為此，政府會計制度對科研教學項目經費的核算做出了詳細規定，新增了明細科目，專門核算基層醫療衛生機構開展科研教學活動實現的收入;同時為了核算單位管理部門及后勤部門的費用，設置了單位管理費用科目，彌補了原制度的缺陷，核算這些部門發生的人員費用、公用經費、固定資產計提折舊、無形資產計提攤銷，以及單位統一負擔的退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。

（5）政府會計制度對科目設置、報表、報表附注都做了詳細規定，新增了報表附注，新增了“待結算醫療款明細表”做資產負債表的附表，新增了醫療及公共衛生收入費用明細表作為“收入費用表”的附表，同時對報表結構細節進行了調整。

二、政府會計制度實施前的準備工作

（1）專題培訓。 7月份我參加了松江區財政局于舉辦的政府會計制度專題培訓;9月份作為上海市基層醫療衛生機構財務骨干參加了國家衛生健康委員會在吉林長春舉辦的政府會計制度師資培訓班;10月份作為政府會計制度師資，于上海浦東衛生經濟研究院參加上海市衛生和計劃生育委員會組織的基層醫療衛生機構會計制度培訓（政府會計制度基本政策及資產、負債部分）講課，同時組織本單位的財務人員參加2018年上海市政府會計知識競賽（第一輪網絡競賽），并對本單位財務人員進行了培訓。

（2）試點測試前的準備工作。在試點測試工作開展前，做了以下準備工作：①摸清本單位的各項資產、負債情況，將固定資產、基建項目、無形資產作為重點，確保國有資產信息全面完整。②固定資產管理部門會同固定資產系統軟件服務商，做好升級維護，完整錄入固定資產使用部門和折舊年限，為計提折舊做好準備。③人事部門做好工資的人員性質歸類，為人員費用核算打好基礎。④后勤總務部門及相關部門規范辦公用品、低值易耗品、材料領用部門的分類設置。⑤規范合同管理，特別是明確科研項目的合同，確收入權責確認依據和時點要求，以及付款依據和進度時間，為按權責發生制進行賬務處理提供依據。⑥協調財務軟件公司，及時更新會計核算信息系統，優化完善財務信息管理系統。

（3）試點測試工作 。8月份我參加了松江區財政局組織的政府會計制度試點單位研討會，并在9月份參加了試點單位會計核算軟件測試培訓，并于9月份開展新制度與新系統的對接測試工作，進行實務操作演練，確保2019年新制度銜接有序。在做好試點測試準備工作的前提下，進行新舊銜接：①根據原會計制度編制2017年12月31日的科目余額表，并按照政府會計制度及補充規定要求，編制2018年1月1日的部分科目余額明細表。②按照新制度及補充規定設立2018年1月1日的新賬。③按照政府會計制度及補充規定、銜接規定的要求，登記2018年年初的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原會計制度科目余額轉入政府會計制度財務會計科目、按照原會計制度規定設置的會計科目余額登記實行政府會計制度的預算結余類科目，將未入賬的事項登記預算會計的相應科目，并對2018年年初的會計科目余額進行調整。④對政府會計制度2018年1月1日的相關財務會計科目余額按照政府會計制度規定的會計核算基礎進行調整，并編制記賬憑證，并將調整事項（計提固定資產折舊、計提無形資產攤銷）的確認依據作為原始憑證。按照登記及調整后2018年1月1日的各會計科目余額，編制2018年1月1日的科目余額表，作為政府會計各會計科目的期初余額。⑤根據2018年1月1日各會計科目期初余額，按照政府會計制度及補充規定編制2018年1月1日資產負債表。⑥按照政府會計的要求，對2018年1―3月的憑證進行錄入，并生成相關報表。通過在新會計核算系統中對新舊會計科目余額的填報、調整分錄的編制、平行記賬會計分錄的錄入、財務報表和預算報表的生成過程中，發現的問題不斷進行反饋，并進行修改完善，使之即符合政府會計制度的要求，又簡單易行便于操作。

三、政府會計制度的實施效果

（1）通過對政府會計制度的實施，對本單位的各項資產負債情況進行了摸底，清理了往來款項，組織本單位人員對固定資產、無形資產、藥品、二類疫苗、衛生材料、低值易耗品進行了盤點，對固定資產的已使用年限、折舊年限，逐一進行了登記，并對無形資產做了備查賬登記，記錄無形資產的情況。同時，對往來科目實行了往來個人和單位的輔助核算，使往來款項更加清晰。對各項收入支出實行預算支出科目功能類、預算部門經濟分類輔助核算或項目輔助核算，使各項收入來源、支出管理更加清晰明了。

（2）政府會計制度通過會計科目明細的調整，在會計核算上強化了對疫苗收支的核算，增強了基層醫療衛生機構公共衛生服務職能。政府會計制度，把疫苗作為西藥下的明細科目，能有效反映疫苗的進銷存情況。

（3）政府會計由預算會計和財務會計構成。雙功能會計模式記賬規則是雙基礎、雙功能、雙報告，避免了使用兩套賬，兩個系統進行核算的復雜性。 雙功能：政府會計由預算會計和財務會計組成。預算會計3要素26個會計科目，反映政府會計主體預算收、支、余等預算執行信息;財務會計5要素77個會計科目，反映其資產、負債、凈資產、收入、費用等財務信息。雙基礎：預算會計的核算基礎是收付實現制;財務會計的核算基礎是權責發生制。雙報告：根據預算會計生成的數據，編制政府決算報告;根據財務會計生成的數據，編制政府綜合財務報告和政府部門財務報告。

四、對政府會計制度的困惑

（1）收入科目方面。 “財政撥款收入”“事業收入”“上級補助收入”“非同級財政撥款收入”科目，政府會計制度規定分別設置“醫療收入”“公共衛生收入 ” 和 “科教收入” 明細科目，其中公共衛生收入的設置非常困惑。對于基層醫療衛生機構來說，哪些是醫療收入、哪些是公共衛生收入，比較難以區分。我們提供的基本醫療里含有公共衛生的服務項目，公共衛生服務中又有基本醫療的內容，怎么去區分、怎么計算收入，比較困難。

（2）支出科目方面。在單位活動費用下，分別設置了醫療費用、公共衛生費用。在“業務活動費用”科目下分別設置“醫療費用”“公共衛生費用” 和“科教費用” 明細科目，并進行科目細化，對大類科目進行了歸集，例如人員費用、藥品和耗材費用、維修、計提專用基金、固定資產折舊、無形資產攤銷等。但是公共衛生費用下沒有計提專用基金、固定資產折舊、無形資產攤銷大類科目，公共衛生科室占用的固定資產折舊、無形資產攤銷的賬務處理，沒有做出明細規定?；鶎俞t療衛生機構在進行會計核算時感到困惑，到底要在哪核算，是在醫療費用下，還是在單位管理費用下核算。

（3）核算基礎政府會計制度規定，財務會計實行權責發生制，預算會計實行收付實現制，對于實行“收支兩條線管理”的基層醫療衛生機構來說，一般業務實行權責發生制沒有疑問，但是對于醫療收入確認來說，卻有點收付實現制的意味，單位要在收到財政專戶返還的資金時，才能確認收入。不能正確反映權責發生制基礎下的醫療收入情況，削弱了財務信息的真實性，不利于報表使用者進行分析研究。

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（責任編輯：劉海琳）