關于高等學校實施《政府會計制度》的建議

曾平

摘要：本文通過對新《政府會計制度》實施進行研究發現，雖然新制度及其補充規定和銜接規定都作了詳盡的說明，但是這些說明指導性、原則性的建議較多，而具體轉換細節方面的指導較少，可操作性相對較弱。本文通過分析高等學校新舊會計制度轉換過程中可能面臨的現實問題，結合學校開展新制度試點的實際情況，提出科學性、操作性強的高校新舊會計制度轉換建議。

關鍵詞：政府會計制度;制度轉換;準備工作

2018年8月16日，財政部印發了《財政部關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號，以下簡稱新制度），要求目前執行《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號，以下簡稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執行新制度，不再執行原制度。

一、實施新《政府會計制度》的必要性

原制度以收付實現制為基礎，偏重于財政預算管理，主要反映財政總預算資金、行政事業單位的預算收支執行情況，但不能科學、全面、準確反映政府的資產和負債狀況，不能反映政府履職的運行情況、可持續發展能力、投入產出情況，不能準確核算成本，不利于推進績效考核，不能提供信息完整的政府綜合財務報告。

為提升國家治理體系和治理能力現代化，2014年12月12日國務院批轉財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發〔2014〕63號），要求以權責發生制為基礎，構建統一、科學、規范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務信息和預算執行信息，為摸清資產負債“家底”，開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續發展。

二、實施新《政府會計制度》存在的現實問題

1.重視程度不夠

許多高校對新《政府會計制度》的重要性認識不到位，以為這是財務部門的事，其他部門只需稍微配合一下，走走形式就行了。其實這是一件關乎學校未來的管理和發展，是全校各部門和廣大師生共同的大事，需要學校各部門在精細化管理、預算管理、風險控制、成本管理、績效評價等多個方面加強管理，全方位配合。

2.基礎工作不扎實

由于《事業單位會計制度》以收付實現制為基礎，偏重于財政預算管理，主要反映財政總預算資金、行政事業單位的預算收支執行情況，在固定資產、無形資產、庫存物品、對外投資、基本建設、往來款項、收入支出等的確認及入賬流程上與新制度很大程度上不一樣，需要為新舊會計制度的對接做大量前期準備工作。

三、高等學校新舊會計制度轉換建議

為了確保新舊制度順利銜接、平穩過渡，促進新制度的有效貫徹實施，以及實施過程“不變形”“、不走樣”，建議各高校應結合學校自身情況，做好充足的前期準備工作。

1.加強組織領導

各高校要強化學校負責人的責任意識，成立由學校主要領導牽頭，財務、國資、圖書、科研、基建、法律、審計、監察、后勤、合同、信息化等相關業務部門組成的領導小組，制定詳細的實施方案，明確工作任務，落實主體責任，加強部門協同，重點在資產管理、科研管理、基建管理、信息化建設、合同管理等方面落實工作措施，確保新制度實施準確、到位。

要組織各部門業務骨干成立專門工作小組，全面梳理、及時研判、認真解決新制度實施過程中遇到的新問題，分情況、分類別擬定解決方案，為以后的工作打好基礎，確保各類基礎數據來源準確可靠。

2.加強宣傳學習

高校要印制相關資料和手冊，利用多種宣傳手段，營造濃厚氛圍，廣泛開展新制度的宣傳工作，結合實際情況制定培訓方案，切實加強對校內人員的培訓工作，組織財務人員以及其他業務骨干人員主動學習、準確理解新制度的制定背景、原則以及變化與創新，全面掌握新制度的各項規定，扎實推進政府會計改革工作，確保政府會計宣傳、實施過程“不變形”“、不走樣”“、不應付”。

3.開展資產核查

通過清理、核查固定資產、無形資產、庫存物品、對外投資等資產數據，將已超過折舊年限仍在使用資產、原來計入固定資產的低值品、已投入使用未辦結竣工決算的工程項目、盤盈及盤虧資產等遺留問題處理完畢，為準確計提折舊、攤銷費用、確認權益等提供基礎信息，明確計提折舊、攤銷業務的責任單位及入賬流程、存貨管理及入賬流程、對外投資的確認及入賬流程等。

4.清理往來款項

高校往來款項涉及債權債務單位多，且比較分散，一般通過核銷代碼來保證每一筆往來款項的唯一性和準確性，但對債權債務單位一般沒有做詳細記錄，清理起來比較煩瑣，工作量比較大，應該做為重點工作來抓。

全面開展往來款項專項清理工作，補充完善債權債務單位，分析其對應的資金來源，做好壞賬計提的準備工作，確定計提壞賬準備的方法，進一步規范和加強往來款項的管理工作，建立往來款項定期清理機制，為準確核算資產負債和收入費用創造條件。

對原計入其他應收款與其他應付款科目的往來款項應按規定進行清理分類，將其中應屬于預付賬款核算的調整為預付賬款，將其中應屬于應付賬款核算的調整為應付賬款，將其中應屬于預收賬款核算的調整為預收賬款，將其中應屬于應收賬款核算的調整為應收賬款，將其中應屬于受托代理性質核算的調整為受托代管款項。對于確實屬于其他應收款與其他應付款核算的款項應區分暫付、暫收款項、周轉類款項（不納入部門預算管理）。根據未來是形成收支還是形成周轉性款項，確定往來款項平行記賬的時間，設置好財務系統自動生成分錄的關聯條件，以滿足財務會計與預算會計核算的要求。

對于原應付款項或者應交稅費類科目中屬于歸集后再支付的款項，應在2018年底全部支付或清理完畢，否則2019年再支付時將無法確認預算會計需要的原來對應的經濟科目和支出項目。

5.清理基建賬

基本建設管理部門和財務部門應進一步清理基本建設會計賬務，對在建工程項目、往來款項進行歸納梳理，對已竣工項目及時辦理財務決算及固定資產入賬等手續，全面考慮基建業務在政府會計制度框架下的科目設置與核算流程，為取消基建會計賬套、統一基本建設業務的會計核算準備條件。

6.規范合同管理

建立完善合同管理制度，明確合同歸口管理部門，建立合同管理信息系統，做好與財務系統的對接工作，加強各類合同的規范管理工作，明確責任主體，優化業務流程。收入類合同應明確收入確認依據和時點要求以及入賬流程，支出類合同應明確付款依據和進度時間，為權責發生制核算提供依據。

7.編制科目對照表

按新制度要求，對原制度的每一個明細科目進行認真分析，對需要清理整改的科目提前拉出整改任務清單進行整改。根據資金來源、經濟業務屬性，區分一對一、一對多、多對一等多種情況，該分解的分解，該合并的合并，設置對應的新會計科目，做好新舊科目對照表，確保新科目余額準確，核算規范。為便于與新科目對接，建議在2018年度增設第13個月份，在2018年度正常結賬完畢，整理、備份好科目余額表、項目余額表后，將需要調整的科目、項目、資金來源等按新科目要求進行調整、設置，做到雁過留痕。在新賬中登記財務會計科目余額和預算結余科目余額，并編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

8.加強人才隊伍建設

一直以來，高校財務人員邊緣化嚴重，年齡結構老化、引進人才要求高等原因使得高校財務人員嚴重短缺，壓力山大。新制度變化大、內容多、涉及范圍廣，對財務人員的素質要求更高，工作量更大，要加強人才隊伍建設，建立靈活引進人才機制，不必像引進教師那樣要求必須高學歷、高職稱，而是要引進適應高校財務需求的人才，以解決高校財務人員短缺的困境。加強對現有財務人員業務技能培訓，如參加財務軟件公司組織的有關政府會計的各類培訓，確保財務人員熟練掌握信息系統的轉換和日常操作，不斷提高和改善財務人員素質，從原來的核算、監督、管理、服務，向業財融合轉變，從普通財務會計向管理會計轉型升級，發揮財務人員在學校戰略規劃、決策中的引領作用，真正體現財務人員的價值與水平。加強對財務人員的考核與監督。建立評聘結合制度，定期考核，能上能下，優勝劣汰，以提高財務人員的能力;建立會計會審制度，對現金、銀行存款、會計憑證、賬表等定期進行檢查，檢查是否存在錯報、漏報等行為。

9.加強會計信息化建設

各高校要按照新制度要求提前進行模擬核算，客觀分析和研判新制度實施可能帶來的影響，做好預案，提出新制度下財務軟件應用需求，及時對原有財務信息系統進行升級和調試，確保新舊賬套的有序銜接。財政部門在條件允許的情況下，應組織高校統一對同類財務軟件升級進行集中采購，降低各高校自行采購成本，指導各高校的信息化建設，為今后的財政資金智能支付對接、財務系統與固定資產管理系統對接等提供條件。

10.加強高校內部控制建設

各高校要在現有工作基礎上，進一步重視和加強內部控制建設，對現有制度、業務流程進行梳理，查找風險點并進行風險分析、建立內部控制機制，明確經濟活動風險控制重點，強調內部控制的重點崗位和關鍵環節，分解業務歸口管理部門的任務和責任，提升學校內部治理水平，使之成為規范權力運行、管控系統性風險、保證會計信息質量、保全資金資產安全的“防火墻”，并促進新制度及各項財稅政策順利實施。

參考文獻：

[1河南省教育廳關于省屬高校及廳直屬單位實施政府會計制度的通知（教財[2018]705號）.

[2]河南省財政廳關于轉發《財政部關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》的通知（豫財會[2018]21號）.