淺談?wù)畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施給基層事業(yè)單位帶來的變革

陳娟

摘要：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度于2019年1月1日起在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施，政府會(huì)計(jì)改革邁出堅(jiān)實(shí)一步，這是深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要組成部分。

新政策的實(shí)施給基層事業(yè)單位帶來哪些影響，為適應(yīng)新的核算方式，基層單位應(yīng)該如何轉(zhuǎn)變管理理念，從哪些方面做出調(diào)整，本文對(duì)此進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度;基層;管理理念轉(zhuǎn)變

引言

2018年8月，財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)21號(hào)）正式發(fā)布，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度全面實(shí)施，這給基層事業(yè)單位核算體制和管理模式帶來重大影響。

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施帶來的變化

（一）財(cái)務(wù)核算模式的轉(zhuǎn)變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施，最先影響的是基層單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者及管理者，首先從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上有較大變化：原核算體系下，基層事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)，注重預(yù)算管理，采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，通過預(yù)算收入、支出、結(jié)余情況，反映出資金收入、支出情況，主要解決每一筆資金花在什么地方，項(xiàng)目款項(xiàng)是否按期花完，但是缺乏后續(xù)管理。例如固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值只反映資產(chǎn)原值，不出準(zhǔn)確反映現(xiàn)狀。

現(xiàn)核算體系下，政府會(huì)計(jì)實(shí)行“雙功能”核算，即“預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”雙重核算體系，并相應(yīng)采用“雙基礎(chǔ)”，即“收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算基礎(chǔ)，增加收入和費(fèi)用核算，從管理和監(jiān)督的角度解決財(cái)政支出有沒有產(chǎn)生績(jī)效，給社會(huì)公眾帶來多大影響，引進(jìn)企業(yè)管理“成本效益”理念，提高了資產(chǎn)管理效率。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》至《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—政府儲(chǔ)備物資》等準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的頒布，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)類賬戶，該準(zhǔn)則對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等提出明確規(guī)定，進(jìn)一步歸類統(tǒng)計(jì)各類資產(chǎn)，并通過計(jì)提、補(bǔ)提以前年度折舊，較準(zhǔn)確反映出資產(chǎn)現(xiàn)狀，賬實(shí)相符;對(duì)中間環(huán)節(jié)“在途物資、庫(kù)存物品、加工物品”等資產(chǎn)有了詳細(xì)分類，類別更加明晰、準(zhǔn)確，便于財(cái)務(wù)核算。

加強(qiáng)對(duì)“賬外資產(chǎn)”的管理，對(duì)“在建工程、受托代理資產(chǎn)”等有明確核算方式，進(jìn)一步監(jiān)督管理在建工程進(jìn)度，對(duì)受托資產(chǎn)妥善管理;對(duì)已交付使用的建設(shè)項(xiàng)目明晰了管理主體，明確了職責(zé)范圍，確保了資產(chǎn)的完整性。

全面清查往來款項(xiàng)，對(duì)往來賬款通過賬齡分析法，結(jié)合實(shí)際情況判斷有無收回可能性，提取壞賬準(zhǔn)備，使長(zhǎng)期往來賬戶中“無主賬戶、多年形成的壞賬、呆賬”在賬上客觀反應(yīng)。

報(bào)告方式的轉(zhuǎn)變：原核算方式為“決算報(bào)告”，反映年底收入、支出、結(jié)余情況，現(xiàn)采用“雙報(bào)告”，即“預(yù)算報(bào)告”與“財(cái)務(wù)報(bào)告”相結(jié)合的方式，通過核算運(yùn)營(yíng)成本、費(fèi)用，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，反映運(yùn)行效率。2017-2018年度已經(jīng)開始編制財(cái)務(wù)報(bào)告，由于核算上沒有實(shí)行雙軌制，造成年底業(yè)務(wù)調(diào)整繁雜，需要綜合分析數(shù)據(jù)編制報(bào)表，現(xiàn)實(shí)行雙軌制核算，賬務(wù)處理更加規(guī)范化。

（二）業(yè)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變

財(cái)務(wù)部門核算方式的變化，引起業(yè)務(wù)部門有關(guān)項(xiàng)目資金審批、進(jìn)展等環(huán)節(jié)的變化，需要向財(cái)務(wù)部門提供更加詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理手續(xù)，管理模式上需要做出相應(yīng)調(diào)整，管理理念逐步向成本與社會(huì)效益最優(yōu)組合轉(zhuǎn)變。

二、新制度下，業(yè)務(wù)實(shí)施過程中存在的問題

在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施過程中，基層單位顯現(xiàn)出與新制度執(zhí)行不匹配的地方：

（一）管理理念跟不上

建立現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)，最終是為了通過分析預(yù)算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建科學(xué)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，提高政府服務(wù)效益。基層單位負(fù)責(zé)人沒有意識(shí)到政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，還僅僅停留在預(yù)算執(zhí)行階段，沒有充分理解政府會(huì)計(jì)核算最終目標(biāo)，沒有主動(dòng)去做相應(yīng)工作。

（二）財(cái)務(wù)僅停留在轉(zhuǎn)變核算方式層面上

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施從更廣義的角度來講，是政府全面深化改革的一部分，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度基礎(chǔ)。通過“雙基礎(chǔ)”“、雙功能”“、雙報(bào)告”核算，提高政府會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性和可理解性，在預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，通過成本、費(fèi)用核算，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展，這不僅要求廣大財(cái)會(huì)人員要從會(huì)計(jì)核算方式上改變，最重要的是從財(cái)務(wù)管理理念上發(fā)生轉(zhuǎn)變，一個(gè)部門會(huì)計(jì)人員不僅僅承擔(dān)報(bào)賬員角色，而應(yīng)該向管理型角色轉(zhuǎn)變。

（三）內(nèi)部控制設(shè)置沒有做出相應(yīng)調(diào)整

新核算方式實(shí)行初期，財(cái)務(wù)部門普遍非常重視，積極組織財(cái)務(wù)人員參加政府會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，但是其他相關(guān)業(yè)務(wù)科室的工作模式?jīng)]有多大改變，沒有充分考慮如何合理設(shè)置內(nèi)控，與政府會(huì)計(jì)政策的實(shí)施保持其一致性。

三、各基層事業(yè)單位實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度策略

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不單單是會(huì)計(jì)核算方式的變化，更重要的是通過核算方式的轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理模式的轉(zhuǎn)變，基層單位應(yīng)該相應(yīng)地從各方面做出積極調(diào)整，以適應(yīng)財(cái)政政策的發(fā)展需求。

（一）加強(qiáng)宣傳教育，從上至下，觀念上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變

首先單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解政府會(huì)計(jì)的頒布對(duì)單位內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面將帶來的影響，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)就是執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的老觀念，建立如何實(shí)行最優(yōu)成本效益的理念，樹立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相融合的觀念，更好地將業(yè)務(wù)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作。以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施為契機(jī)，推動(dòng)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)有效結(jié)合。

其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過《基本準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，應(yīng)盡快樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念，熟悉和掌握收入、費(fèi)用歸集、折舊合理計(jì)提分?jǐn)偟然A(chǔ)會(huì)計(jì)處理方法;同時(shí)，要不斷更新會(huì)計(jì)知識(shí)體系，掌握財(cái)政稅收最新知識(shí)政策，不斷提高自身分析問題、處理問題的能力，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)管理知識(shí)，與實(shí)際工作相結(jié)合，做到學(xué)以致用，提高解決實(shí)際問題的能力。讓會(huì)計(jì)“活”起來，不僅能充分反應(yīng)出業(yè)務(wù)的軌跡，更要能從中分析出各類信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供理論數(shù)據(jù)依據(jù)，逐步從“核算型”會(huì)計(jì)向“決算支持型”財(cái)務(wù)管理人員轉(zhuǎn)變，成為復(fù)合型人才。

（二）健全內(nèi)控設(shè)置，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用

以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施為契機(jī)，基層單位應(yīng)該進(jìn)一步完善各部門間內(nèi)控設(shè)置。從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，將財(cái)務(wù)部門作為“信息中轉(zhuǎn)站”，起到風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督管理的作用。首先業(yè)務(wù)部門要設(shè)置業(yè)務(wù)流程傳遞單，例如采購(gòu)物品，可以參照企業(yè)進(jìn)行三聯(lián)單設(shè)置，分別用于采購(gòu)環(huán)節(jié)、入庫(kù)環(huán)節(jié)、出庫(kù)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門傳遞的單據(jù)，分別進(jìn)行“在途物品——庫(kù)存物品——各類費(fèi)用”流程核算，把業(yè)務(wù)準(zhǔn)確反應(yīng)在會(huì)計(jì)記錄中，每月及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，供業(yè)務(wù)部門對(duì)賬使用，確保時(shí)效性、準(zhǔn)確性。

其次財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)控，財(cái)務(wù)和預(yù)算崗位相分離，互相監(jiān)督，數(shù)據(jù)共享;往來賬設(shè)置壞賬準(zhǔn)備審批權(quán)限，便于分清責(zé)任，準(zhǔn)確核算賬齡;資產(chǎn)管理部門定期提供資產(chǎn)狀況，財(cái)務(wù)部門監(jiān)管資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值是否一致，進(jìn)一步防范國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）結(jié)合財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，更好地進(jìn)行績(jī)效管理

利用雙軌制核算體系，科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，分析預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算管理、績(jī)效管理，不斷提升部門、單位的財(cái)務(wù)管理水平，提高資產(chǎn)運(yùn)行效率。

四、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施，體現(xiàn)出政府逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制職能轉(zhuǎn)變，尤其隨著后續(xù)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的不斷頒布，會(huì)計(jì)處理方法的不斷完善，作為基層事業(yè)單位，必須轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，并以此為契機(jī)，推進(jìn)自身內(nèi)控機(jī)制逐步完善，提高社會(huì)服務(wù)效能。

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