企業吸收合并及分立稅務籌劃研究

顧文龍

摘要：本文對企業吸收合并及分立稅務籌劃研究的必要性進行簡述，并以此為依據，探究企業分立下的稅務籌劃的主要原因、企業分立下的稅務籌劃的主要途徑，旨在通過合理的稅務籌劃研究，使企業在經歷吸收合并及分立后，能夠取得更高的經濟效益。

關鍵詞：吸收合并;稅務籌劃;企業分立;戰略性目標

引言：在企業的吸收合并及分立過程中，稅務籌劃作為最重要的經濟指標，對企業未來的長遠發展有十分重大的影響，在企業內部實行科學的稅務籌劃方式，能夠給企業帶來更大的稅務籌劃空間，通過吸收合并及分立，充分發揚節稅作用，減少合并成本。本文對企業吸收合并及分立進行稅務籌劃研究的必要性進行分析，對企業吸收合并工作進行深入探究。

一、企業吸收合并及分立稅務籌劃研究的必要性

目前，我國的流轉稅與所得稅處于并存的狀態，在企業吸收合并的過程中，涉及到的稅種較為復雜，因此，在企業內部加強稅務籌劃的工作勢在必行。

1.印花稅。相關部門對印花稅已經做出明文規定：新企業若是由合并或分類的方式所產生的，就務必要制定全新的資金記賬簿，根據相關規定，新增加的資金要進行貼花，已貼花的資金不需要再次貼花。因此，企業的納稅者應當遵循國家的相關規定，進一步規范化企業內部的生產經營活動，從根本上減少企業的稅收。

2.契稅。相關部門對契稅的具體規定如下：企業在遵照國家法律規定的情況下，分立成為兩個或兩個以上的企業時，若原公司的投資主體與分立公司相同，則分立企業要承受原公司的房屋及土地權，若原有的投資主體存續，則合并后的企業可以免收契稅。

3.增值稅。我國對于增值是也有明確的規定，當相關的納稅者面臨資產重組的問題，且通過合并或分立的形式，對于自身擁有的債券及資產進行轉讓時，在這一過程中發生的貨物可以不繳納增值稅。

二、企業吸收合并的稅務籌劃研究

1.企業吸收合并稅務籌劃的基本原則

（1）將稅負成本納入到稅收籌劃中。要從多個角度進

行考慮，對吸收合并后企業需要面臨的稅負影響進行深入探究，運用系統化的方式進行管理。不要把工作的重心放在某一個稅種當中，這樣會導致企業內部無法對其他稅種造成的稅負問題進行嚴格把控，對企業的稅收籌劃工作造成一定的影響。

（2）稅務籌劃應當為企業的戰略發展服務。對企業未來的發展及行動路線進行籌劃，要注重企業外部環境不斷變化給企業帶來的影響，將稅負成本問題融入到企業

的戰略性發展目標當中，將企業納稅籌劃的價值發揮到最大化，進一步規范化企業的發展目標，減少因吸收合并工作給企業帶來的稅收影響。

2.企業吸收合并稅務籌劃的動因

（1）內部風險問題。首先，企業在經歷吸收合并工作

后，對企業發展影響最大的內部動因就是如何有效的降低企業的涉稅風險，因為只要有吸收合并的工作，就勢必會伴隨著稅務風險，而企業的相關管理者若沒有給予相應的重視度，就會對企業吸收合并的結果造成一定的影響。其次，要從根本上保證企業的稅收收益最大化，企業在吸收合并的實際過程中，不但要遵循我國法律法規，還要進一步的提高稅收收益，保證企業能夠更長遠的發展。

（2）外部動因。第一，在稅基范圍內存在較大差異，企業內部在保證稅率的前提下，可以利用降低稅基的方式，進一步減少企業的稅負;第二，稅率不同，企業在固定稅基的情況下，可以通過不同的稅率，進一步落實稅務籌劃工作。第三，納稅身份不同。根據我國稅務部門的相關規定中指出納稅身份可以進行選擇。

3.企業吸收合并的稅務籌劃的主要途徑

（1）戰略性目標。企業在進行合并與吸收工作時，要將有效的提高市場競爭力、擴大收益基礎作為工作的首要目標，將企業的戰略性發展目標進行確定，這樣不管企業以何種方式完成并購工作，都無法對財務管理的工作與稅收成本造成較大的影響。在企業內部進行稅務籌劃工作的過程中，相關的工作人員需要制定多種方案開展輔助工作。在實際的稅務籌劃過程中，就要對短期發展目標與長期的戰略目標做到基本的了解，將戰略性發展的

目的貫徹于整個企業的吸收合并流程當中。

（2）內外部環境分析。對于企業的內部環境分析，表現為對相關工作人員的吸收合并模式的偏好有足夠的了解，并根據企業的實際情況進行探究，由于吸收合并的期望值不一樣，相應的稅收籌劃方式也不盡相同。對于企業

的外部環境分析主要就要從相關部門的環境，法律環境、企業的發展環境等，時刻關注市場外部環境的變化，有效的落實稅務籌劃工作。

三、企業分立下的稅務籌劃

1.企業分立下的稅務籌劃的主要原因

（1）稅收的非直接受償性。稅收的非直接受償性主要指的就是借用公共支出的手段將利益分發給納稅者，與納稅人繳納的稅款沒有直接的關系，在一定程度上保證這些公共產品及服務的共享性。每一名納稅者都希望能夠享受國家提供的公共服務及產品，又能夠通過直接減少稅負來減少稅收負的負擔，而有效的應用稅收的非直接受償性就可以滿足納稅者的基本要求。

（2）成本導向在市場中的競爭。目前，大部分的企業在實際的經營過程中都將工作重心放在現金流量及現金管理工作中。而稅收問題會對成本造成一定影響，還會使企業的現金流量發生變化。因此，企業要想保證現金流量不受到影響，就要對涉稅之前的工作進行合理的安排。

2.企業分立下的稅務籌劃的主要途徑

（1）資產轉讓損益。在企業的實際分立下，若被分立的企業向分立企業的資產轉讓過程中，出現轉讓的價格高于賬面凈值時，分立企業應當根據被分立企業的股權支付額度，或利用賬面的價值進行支付。應用這樣的方法，能夠使企業在不明確的分立資產轉讓過程中，規避不必要的損失，不需要繳納的資產轉讓所得稅，從根本上減少分立企業面臨的稅負問題。

（2）資產計價問題。若被分立的企業向分立企業的資

產轉讓過程中，出現轉讓的價格低于賬面凈值時，分立企業就應當選擇非股權的支付方式，使分立企業始終延續原有的賬面凈值，進一步確定計稅的成本，進而從根本上減少企業面臨的稅負壓力。

（3）虧損彌補。若分立企業在實際工作中沒有超過規

定的虧損額度時，就可以選擇股本賬面價格進行支付，有效的利用這種方式對企業虧損的資金進行彌補，分立的企業可以對資產進行繼承，利用相應的管理手段，使分立企業的稅負達到最低。通過有效的減少企業的稅負成本，進而促進企業的經濟效益不斷提高。

結束語：總而言之，企業在進行吸收合并及分立的重大決策過程中，要將合并的目標企業進行科學的稅收籌劃，將整個工作流程進行規劃，有效的降低企業合并及分立過程中產生的稅負，進而保證企業的分立及吸收合并過程的合法性，充分發揚節稅作用，進而有效的減少因吸收合并與分立造成的成本，在一定程度上提高企業的投資效益，進而實現企業的可持續發展。

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