新個人所得稅法下年終獎的敏感區域研究

王樹英

摘要：新修改的個人所得稅法獲得通過后，有關涉及個人所得稅的事項有了很多變化，新的個稅法不僅提高了個稅起征點，在扣除項目、納稅級距及速算扣除數方面也有很大變化。同樣，全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）的納稅情況也受到一些影響。

在日常工作中，"多發少得"現象時有發生。那么，怎么才能避免出現年終獎"多發少得"現象？筆者利用數學方法進行認真研究，發現了年終獎的六個敏感區域為"禁區"，在這些"禁區"內，就會出現"多發少得"的現象，希望能為大家帶來一些幫助。

關鍵詞：新個人所得稅法;全年一次性獎金;敏感區域

一、引言

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議，通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。個稅新規提高了個稅起征點，增加了扣除項目，納稅級距和速算扣除數也發生了變化。在新的個稅規定下，如何避免出現全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）“多發少得”現象？筆者為此進行了專門研究，下面，筆者將分析研究年終獎的這些“禁區”。

二、年終獎的“禁區”分析

（一）年終獎的第一個“禁區”分析

第一個納稅級距的臨界點為3000，則全年一次性獎金為3000*12=36000元，稅后所得為：36000-（36000*3%-0）=34920。

設平衡點時的全年一次性獎金為X，則X-（X*10%-210）=34920，則X=38566.67。

因此此“禁區”為（36000，38566.67）。

即：在此區域中，只有全年一次性獎金為36000元和38566.67元時，稅后實際得到的一樣多，在此區間的其他一次性獎金扣個稅后都少于34920元，是人們不愿意看到的，最好避開此區間。

例如：全年一次性獎金為37000元或38000元時，稅后所得情況：37000-（37000*10%-210）=33510<34920;38000-（38000*10%-210）=34410<34920;經過以上計算可知，年終獎為36000元時，稅后實際所得是34920元;年終獎為37000元時，稅后實際所得是33510元。

雖然稅前年終獎37000元高于36000元，但稅后實際所得卻減少1410元;雖然稅前年終獎38000元高于36000元，但稅后實際所得卻減少510元。

（二）年終獎的第二個“禁區”分析

第二個納稅級距的臨界點為12000，則全年一次性獎金為12000*12=144000元，稅后所得為：144000-（144000*10%-210）=129810。設平衡點時的全年一次性獎金為X，則X-（X*20%

-1410）=129810，則X=160500。

因此此“禁區”為（144000，160500）

即：在此區域中，只有全年一次性獎金為144000元

和160500元時，稅后實際得到的一樣多。在此區間的其他一次性獎金扣個稅后都少于129810元，最好避開此區間。

例如：全年一次性獎金為145000元、150000元和160000元時，稅后所得情況：145000-（145000*20%-1410）=117410<129810;150000-（150000*20%-1410）=121410<129810，160000-（160000*20%-1410）=129410<129810，經過以上計算可知，年終獎為144000元時，稅后實際所得是129810元;年終獎為145000元時，稅后實際所得是117410元，年終獎為160000元時，稅后實際所得是117410元。

雖然稅前年終獎145000元高于144000元，但稅后實際所得卻減少12400元;雖然稅前年終獎150000元高于144000元，但稅后實際所得卻減少8400元;雖然稅前年終獎160000元高于144000元，但稅后實際所得卻減少400元。

（三）年終獎的第三個“禁區”分析

第三個納稅級距的臨界點為25000，則全年一次性獎金為25000*12=300000元，稅后所得為：300000-（300000*20%-1410）=241410。

設平衡點時的全年一次性獎金為X，則X-（X*25%-2660）=241410，則X=318333.33。

因此此“禁區”為（300000，318333.33）

即：在此區域中，只有全年一次性獎金為300000元和318333.33元時，稅后實際得到的一樣多。在此區間的其他一次性獎金扣個稅后都少于241410元，最好避開此區間。

例如：全年一次性獎金為310000元、315000元和318000元時，稅后所得情況：310000-（310000*25%-2660）=235160<241410;315000-（315000*25%-2660）=238910<241410，318000-（318000*25%-2660）=241160<241410，經過以上計算可知，年終獎為300000元時，稅后實際所得是241410元;年終獎為310000元時，稅后實際所得是235160元，雖然獲得獎金310000元高于300000元，但稅后實際所得卻減少6250元;雖然獲得獎金315000元高于300000元，但稅后實際所得卻減少2500元;雖然獲得獎金318000元高于300000元，但稅后實際所得卻減少250元。

（四）年終獎的第四個“禁區”分析

第四個納稅級距的臨界點為35000，則全年一次性獎金為35000*12=420000元，稅后所得為：420000-（420000*25%-2660）=317660。

設平衡點時的全年一次性獎金為X，則X-（X*30%-4410）=317660，則X=447500

因此此“禁區”為（420000，447500）。

即：在此區域中，只有全年一次性獎金為420000元和447500元時，稅后實際得到的一樣多。在此區間的其他一次性獎金扣個稅后都少于317660元，最好避開此區間。

例如：全年一次性獎金為425000元、430000元和440000元時，稅后所得情況：425000-（425000*30%-4410）=301910<317660;430000-（430000*30%-4410）=305410<317660，440000-（440000*30%-4410）=312410<317660，經過以上計算可知，年終獎為425000元時，稅后實際所得是301910元。

雖然獲得獎金425000元高于420000元，但稅后實際所得卻減少15750元;雖然獲得獎金430000元高于420000元，但稅后實際所得卻減少12250元;雖然獲得獎金440000元高于430000元，但稅后實際所得卻減少5250元。

（五）年終獎的第五個“禁區”分析

第五個納稅級距的臨界點為55000，則全年一次性獎金為55000*12=660000元，稅后所得為：660000-（660000*30%-4410）=466410。

設平衡點時的全年一次性獎金為X，則X-（X*35%-7160）=466410，則X=706538.46因此此“禁區”為（660000，706538.46）

即：在此區域中，只有全年一次性獎金為660000元和706538.46元時，稅后實際得到的一樣多。在此區間的其他一次性獎金扣個稅后都少于466410元，最好避開此區間。

例如：全年一次性獎金為670000元、680000元和700000元時，稅后所得情況：670000-（670000*35%-7160）=442660<466410;680000-（680000*35%-7160）=449160<466410，700000-（700000*35%-7160）=462160<466410，經過以上計算可知，年終獎為660000元時，稅后實際所得是466410元;年終獎為670000元時，稅后實際所得是442660元。

雖然獲得獎金670000元高于660000元，但稅后實際所得卻減少23750元;雖然獲得獎金680000元高于660000元，但稅后實際所得卻減少17250元;雖然獲得獎金700000元高于660000元，但稅后實際所得卻減少4250元。

（六）年終獎的第六個“禁區”分析

第六個納稅級距的臨界點為80000，則全年一次性獎金為80000*12=960000，稅后所得為：960000-（960000*35%-7160）=631160。

設平衡點時的全年一次性獎金為X，則X-（X*45%-15160）=631160，則X=1120000

因此此“禁區”為（960000，1120000）。

即：在此區域中，只有全年一次性獎金為960000元

和1120000元時，稅后實際得到的一樣多。在此區間的其他一次性獎金扣個稅后都少于631160元，最好避開此區間。

例如：全年一次性獎金為970000元、990000元和1100000元，稅后所得情況：970000-（970000*45%-15160）=548660<631160;990000-（990000*45%-15160）=559660<631160，1100000-（1100000*45%-15160）=620160<631160，經過以上計算可知，年終獎為960000元和1120000元時，稅后實際所得是631160元;年終獎為970000元時，稅后實際所得是548660元。

雖然獲得獎金970000元高于960000元，但稅后實際所得卻減少82500元;雖然獲得獎金990000元高于960000元，但稅后實際所得卻減少71500元;雖然獲得獎金1100000元高于960000元，但稅后實際所得卻減少11000元。

三、總結

綜上分析可知，年終獎的敏感區域分別是：（36000，38566.67）、（144000，160500）、（300000，318333.33）、（420000，447500）、（660000，706538.46）、（960000，1120000）。年終獎只要落在上面六個區間段中，就會出現“多發少得”現象。

這種現象的出現，主要是由于稅法規定的納稅級段和各個級段不同的稅率造成的，全年一次性獎金應盡量避免落在上面六個區間段中，可以提前通過一些稅收籌劃來解決，希望能夠給大家帶來一些幫助。

參考文獻：

[1]中華人民共和國個人所得稅法.主席令第9號.2018-08-31.