淺談增值稅稅制下建筑材料含稅價格和除稅價格的計算方法

王悅 苑廣平

摘 要：建筑工程造價由營業稅改為增值稅后，建筑材料經銷商報價多為含稅出廠價格或含稅到場價格，而工程造價增值稅計價規則要求建筑材料價格為除稅價格。基于這個問題本文討論了已知建筑材料含稅出廠價和已知建筑材料含稅到場價格兩種條件，建筑材料含稅價格和除稅價格的計算方法。

關鍵詞：建筑材料;含稅價格;除稅價格

2016年5月建筑工程領域進行了稅制改革，由營業稅稅制過渡到了增值稅稅制，工程造價稅金由價內變為價外，實現了價稅分離，這就是建筑業所稱的營改增。營改增的基本原則是不增加稅負，就是說采用增值稅計價模式計算工程造價與采用營業稅計價模式計算工程造價金額基本平衡。在我國施工圖預算的編制、招標工程量清單的組價基本上都采用各省發布的計價定額，所說營改增實質上就是定額計價的營改增。實現工程造價計價模式營改增的方式有兩種：（1）總項系數法，營業稅模式下的定額基價不變，通過對合計機械費、材料費分別乘系數的方式扣除施工機械、材料的進項稅。通過調整費用定額取費系數扣除企業管理費、按系數計措施費、規費和利潤的進項稅。 （2）分項系數法，將施工機械、材料的含稅價格換算成除稅價格，重新編制計價定額基價表，相當于將施工機械、材料分別乘以除稅價格和含稅價格換算系數，得到不含進項稅的施工機械費、材料費合計金額。以此基數重新測算企業管理費、按系數計措施費、規費和利潤不含進項稅的系數。

采用總項系數法實現營改增，建筑材料價格為含稅價格，采用分項系數法實現營改增，建筑材料為除稅價格，這可能就是各地工程造價信息分別列有含稅價格和除稅價格。建筑業營改增3年后，建筑材料詢價的結果多數只有兩情況，即含稅出廠價格或含稅到場價格。由于建筑材料市場詢價的結果和定額計價規則的材料價格不完全一致，需要建立材料含稅價格和除稅價格的計算方法。

一、材料價格的計算方法

（一）材料價格計算公式

涉及材料原價的增值稅稅率為13%和3%兩檔，涉及運輸業增值稅稅率為9%。如果產品銷售時，將運雜費計入原材料銷售價格，按計稅規則應視為混稅，其增值稅稅率應取原材料和運輸服務的增值稅稅率的最大值。對于地材類，材料原價稅率由3%增加到9%，對于工業產品運雜費稅率由9%增加到13%，這兩種情況都是在高估增值稅稅金，低估除稅價格。相對于全國固定資產投資這種簡化方法顯然是不科學的。如果忽略運輸增值稅，簡單的用含稅材料價格除以（1+材料增值稅稅率）的方法確定除稅材料價格，這種方法涉嫌違規，對于增值稅稅率3%的建筑材料的低估增值稅稅金，高估除稅價格，對于增值稅稅率13%的建筑材料高估增值稅稅金，低估除稅價格。可見，正確計算建筑材料含稅價格和除稅價格對工程造價有重大影響。

材料價格=（材料原價+運雜費）×（1+場外運輸損耗率）×（1+采購及保管費） 1

公式1是通用的材料預算價格計算公式，適用于營業稅稅制、增值稅稅制建筑材料含稅價格計算。當材料原價和運雜費采用含稅價格計算時，得到的就是含稅價格，即營業稅稅制下建筑材料價格;當材料原價和運雜費取扣除可抵扣進項稅額時，得到的就是除稅價格，即增值稅稅制下建筑材料價格。其中，含稅價=除稅價*（1+增值稅稅率），費場外運輸損耗率和采購及保管費率為系數項與采用稅制無關，該式可以實際含稅價格和除稅價格換算。

（二）材料價格的計算

材料價格計算一般可分三種情況：（1）已知材料含稅原價和運距，計算建筑材料含稅價格;（2）已知材料含稅原價和運距，計算建筑材料除稅價格;（3）已知材料含稅到場價格和運距，計算建筑材料除稅價。

運雜費=（運距×運價+裝卸費+噸位費）×毛重系數 2

公式1中場外運輸損耗率和采購及保管費率一般工程造價管理部門公布，應認為為是已知。公式2中運價、裝卸費、噸位費為當地工程造價主管部門發布的運費標準，應認為是已知，如建筑工程造價主管部門無相關規定，可參照公路部門發布的公路工程汽車運雜費計算標準。在此要注意，以2016年5月為界，運價、裝卸費、噸位費以前的規定為含稅價格，以后為除稅價格。毛重系數相關手冊可查得，也可查閱公路預算定額下冊。

（三）除稅材料價格的計算例

某地市場詢價中砂90元/立方米，調查運距25km， 造價文件規定場外運輸損耗率2%，采購及保管費率1.5%，查18版公路預算定額，中砂毛重系數1.5t/m3。未查到當地運輸部門發布的運價，參照當地公路工程汽車運雜費計算標準，運價0.44元/t.km，裝卸費1.98元/t，25公路運距噸位費0.45元/t.km。

（1）計算運雜費

運雜費=（運距×運價+裝卸費+噸位費）×毛重系數=（25*0.44+1.98+0.45）*1.5=20.14元/立方米

（2）計算材料原價

材料原價=材料預算價格/[ （1+場外運輸損耗率）×（1+采購及保管費率） ]-運雜費×（1+增值稅稅率）=90/（1.02*1.015）-20.14*1.09=86.93-21.95=64.98元/立方米

（3）計算除稅價

除稅價=材料原價/（1+增值稅稅率）+ 運雜費=64.98/1.03+20.14=83.22元/立方米

三、建筑材料價格確定的計算方法對工程造價的影響

工程造價的數據具有繼承性，行業主管部編制新版定額時，一般會采用某一時間點做為基期，其對應工程造價信息就是定額材料預算計算基礎。由于營改增時間尚短，除稅價不全面，一般要通過含稅價換算成除的方式解決這一問題。如果這種換算方法不完善，可能引起定額基價高估或低估，影響工程造價的準確性。建議行業部門編制定額時，在預算材料價格中增加材料含稅價和除價的換算方法，避免標準編制人和使用人，由于信息不對稱引起的計價誤差。

四、結語

建筑材料價格的計算，是準確計價的基礎，正確計算除稅價格，對工程造價意義重大。本文推薦的建筑材料價格方法，可以很好將工程造價人員調查含稅材料原價和含稅材料到場價處理成工程計價所需的有效信息;也可以通過工程造價信息中建筑材料含稅價格和除稅價格間系數關系判斷價格的可用性。

參考文獻：

[1]吉林省住房和城鄉建設廳.關于建筑業營業稅改征增值稅調整吉林省建設工程計價依據實施辦法的通知[Z]. 2016-04-28.

[2]中華人民共和國行業標準. JTG 3830-2018公路工程建設項目概算預算編制辦法[S].北京：人民交通出版社股份有限公司.2019.