個人所得稅稅源流失及原因淺析

黃新珍

一、我國個人所得稅流失現狀分析

世界上各個國家都存在著不同程度的個人所得稅流失情況。由于個稅收入種類的復雜性與多樣性，當前世界各國都不能全面準確地掌握納稅人的真實收入情況，個人所得稅流失測算需要面對的最大挑戰。在實際中，對稅源流失規模評估大多采用間接估算法，主要有分類測算法和地下經濟法兩種。考慮對數據獲取等因素，本文采用分類測算法對我國個人所得稅稅源流失做一個大致估算。將獲取的收入類數據按贍養系數調整后，分為工資收入、財產類收入、經營收入。分別按照七級超額累進稅率、20%定額稅率測算我國2013至2017年每年應收的個人所得稅，對比當期實際的個稅收入，計算出稅源流失率。結果如下：

（1）我國存在著較嚴重的個人所得稅流失情況。根據個稅流失規模測算，個稅的流失率在45%--50%，剔除掉相關計算誤差、稅率選擇上的不準確性和樣本數據的不完整性，我國的個稅流失率至少在35%以上。客觀看來，我國個稅流失比率較高，流失問題較嚴重，個稅流失問題急需解決。

（2）不同類型收入的個稅流失率各不相同。根據計算，我國近5年來，工資性收入的個稅流失率最低，大約為11.73%，經營性收入的個稅流失率最高，大約為87%，財產性收入的個稅流失率約為50%。

（3）我國個人所得稅流失情況在整體上呈緩慢下降趨勢。近年來，我國不斷進行稅務領域的信息化建設，提高征管手段，加強對稅源的控制。稅源總體流失率從52.83%逐步降低為45.97%，且近五年保持平穩。具體看來，2013-2017年，經營性收入稅源流失率維持在89%左右，財產性收入的稅源流失率逐步下降。從53.43%下降至46.58%。工資性收入稅源流失率呈快速上漲趨勢，由原來2013年不到1%上升到2017年的15.53%，增幅明顯。

二、個人所得稅流失原因分析

通過對我國個稅流失的測算不難發現，我國的確存在較嚴重的個人所得稅流失問題。造成我國個人所得稅流失的原因包括：

（一）制度性缺陷是個稅流失的根本原因

在我國，針對工資薪金所得的個人所得稅一直由就業單位代扣代繳。這極易導致處于管理職位且超過工資薪金所得起征點的納稅人通過修改賬目，分散收入到實習生等收入相對較低的群體上，給工資薪金所得領域的偷逃稅款提供了途徑，造成了工資薪金類個稅流失率快速上升。

（二）信息不對稱及信息交換不順暢導致經營性收入和財產性收入個稅流失嚴重

由于我國納稅信息系統建設起步較晚，個人所得稅領域目前尚未實現與銀行、工商、證券、房管等部門的數據對接及信息交換，無法掌握納稅人個人及其家庭關于其房產、存款、消費等關于納稅能力的具體信息，進而無法對納稅人的納稅能力進行評估。監管部門對納稅人具體經營性收入和財產性收入的信息獲取能力極低，甚至無法獲取納稅人具體的財產狀況，從而造成我國個稅稅源流失率過高。

（三）懲罰力度較輕，偷稅違法成本低是導致個稅流失的

一般情況下，我國對偷漏稅的行為以行政處罰為主，大部分只要繳納所欠稅款50%-5倍的罰款就可免除刑事責任。此外刑法中規定，若納稅人是第一次被認定為偷稅罪，且能及時補繳前欠稅款及滯納金可免于追究刑事責任，這在一定程度上降低了偷逃稅款行為的違法成本，給偷逃稅款者僥幸心理。

（四）征管人員征稅綜合素質不高，征管手段落后

發達國家的稅務機關善于利用大數據及函數對納稅人一段期間的納稅情況進行風險控制和綜合性評估，判斷納稅人在該段使其的納稅情況是否存在異常，進而有效控制稅源。我國一部辦稅人員缺乏專業的稅務知識職業素養，不具備征稅環節中要求的審計、會計知識。涉稅大數據處理分析能力和經驗不足，目前進行風險控制主要用于增值稅、企業所得稅等主要稅源的監管，對個人所得稅的風險控制手段相對較弱。

三、減少個稅流失的具體建議措施

（1）健全費用扣除標準體系。結合我國的具體國情，充分考慮物價指數、人均消費水平等與納稅人實際納稅能力息息相關的指標。考慮不同地區的居民收入、消費水平等因素確定個人所得稅的費用扣除標準。個稅申報時，應結合家庭的贍養系數，考慮到不同家庭的人均月收入，逐步做到按家庭進行聯合申報，降低納稅人稅負。

（2）加強信息化建設。在當前互聯網+和大數據的時代背景下，稅務機關應加強個人所得稅方面的信息化建設，一方面要加大數據交換力度，盡可能地與銀行、工商、保險、證券等行業實行全國性聯網，及時獲取納稅人及其家庭的存款、房產、消費等資產信息，評估納稅人的綜合納稅能力，避免評估缺失導致的稅源流失。其次，要建立全國通用的的納稅人信息資源庫，實現信息資源的在省際間共享，加強對稅源的深度控制。避免納稅人因省際間取得收入但不如實申報的情況。

（3）加大對違法行為的懲處力度，加強稅收領域的激勵和信用體制建設。個稅及其他稅種的偷逃稅款者分為善意偷逃稅款者和惡意偷逃稅款者，其中，善意偷逃稅款者是指在不知情的情況下造成了國家稅收的流失，對于這類情況應選擇適用輕的刑罰，允許給予刑事責任的豁免權。而惡意偷逃稅款者應直接進行刑事責任處罰，不授予相關豁免權，提高偷稅漏稅行為的犯罪成本，保證國家稅收。

（4）加強風險控制和稅務稽查。結合納稅人個人及家庭的收入、消費信息，利用函數及大數據分析，評估納稅人的納稅情況是否異常，并對存在異常情況的納稅人進行跟蹤式監管，將納稅異常的規模把握在一個可控的范圍之內。同時，稅務機關要加強稅務稽查工作，完善對個稅申報繳納的事前事后監控。結合相關風險控制結果，及時督促所欠稅款的追繳情況，避免產生大規模的個稅稅源流失現象。

參考文獻：

[1]陳寶宇.我國個人所得稅的流失及其治理對策[J].納稅，2019.

[2]段婧敬.高收入群體個人所得稅流失問題及對策研究[D].鄭州大學，2018.

[3]高晨輝.基于前景理論的個人所得稅納稅遵從研究[D].天津財經大學，2017.