納稅臨界點在稅收籌劃中的研究分析

魯艷威　王亞芬

【摘要】通過“納稅臨界點”為分析和研究的切入點，從難以準(zhǔn)確掌握并正確運用于稅收籌劃之中這一角度出發(fā)，提出問題。通過對稅收籌劃中納稅臨界點的相關(guān)因素進(jìn)行分析，揭示企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時納稅臨界點的基本動因，針對動因分析提出相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃? 籌劃策略? 納稅臨界點? 增值率

一、研究背景

我國學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的理論研究開始較晚，在對稅收籌劃的認(rèn)識上還存在一些分歧;與此同時，多數(shù)研究僅僅著眼于個案分析，難以形成完整實用的稅收籌劃程式模塊，因而無法滿足企業(yè)對稅收籌劃的真實需求。

二、理論綜述

（一）納稅臨界點的理論基礎(chǔ)

在稅收制度中，許多稅收處理差異是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的，由此形成了許多“質(zhì)量互變”的邊界，即納稅臨界點。我國現(xiàn)行稅收制度中存在這樣一些規(guī)定：當(dāng)某項經(jīng)濟(jì)行為的金額或比率超過某一特定臨界點時，臨界點上下兩端往往呈現(xiàn)出較大的納稅差異。

（二）納稅臨界點的基本前提

利用稅收制度的“非中立性”和真空地帶。使得稅收制度在執(zhí)行過程中呈現(xiàn)出“非中立性”，從而企業(yè)的經(jīng)營活動面對稅收契約將呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)。這使得利用稅法空白進(jìn)行納稅臨界點的選擇成為許多納稅人最為本能的一種籌稅方式。

（三）稅收籌劃中納稅臨界點的環(huán)境分析

a.內(nèi)部環(huán)境：經(jīng)營規(guī)模;財務(wù)管理目標(biāo);財務(wù)管理水平;企業(yè)家的認(rèn)知和法制觀念。b.外部環(huán)境：稅收環(huán)境;會計制度環(huán)境;法律環(huán)境;其他環(huán)境

三、納稅臨界點在稅收籌劃中的應(yīng)用現(xiàn)狀

納稅臨界點在企業(yè)中的應(yīng)用時可謂困難重重，想要通過順利的運用納稅臨界點來進(jìn)行精準(zhǔn)的籌稅，需要在眾多內(nèi)外因條件均克服的情況下進(jìn)行方可進(jìn)行，然而，目前在應(yīng)用現(xiàn)狀方面存在的問題不可謂不少：

a.納稅意識不強(qiáng)。當(dāng)納稅人納稅意識不強(qiáng)時，他們不會通過稅收籌劃來減輕稅負(fù)，何況還要承擔(dān)籌劃費用。

b.核算制度的不健全。正是由于核算制度的落后，導(dǎo)致了企業(yè)對稅收籌劃時臨界點計算的精準(zhǔn)性造成很大影響，最終無法準(zhǔn)確的運用臨界點來進(jìn)行有效的稅收籌劃。

c.稅制不完善。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。

d.稅法建設(shè)和宣傳滯后。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

e.稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴(yán)重。

四、納稅臨界點在企業(yè)中應(yīng)用時存在問題的動因分析

（一）稅收籌劃條件的多樣性

從納稅主體到稅率再到稅種，不同條件下，所能運用的稅收籌劃方式是多種多樣的，所能運用的納稅臨界點也隨之成正比。

（二）稅收環(huán)境的復(fù)雜性

a.會計政策選擇空間的變化。b.計量基礎(chǔ)運用的多樣化。c.收益計量方法的變化。d.借款費用資本化的范圍擴(kuò)大。

（三）納稅臨界點中有效點的隱蔽性

納稅臨界點確是一個隱性點。并非直接通過某個數(shù)值計算而得出的結(jié)果，是需要根據(jù)不同的條件下經(jīng)過具體分析計算才能得出的一個結(jié)果，并且不是所有情況下都能通用的結(jié)果，因此，納稅臨界點的隱蔽性也是它難以找出并使用的原因。

五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的相應(yīng)措施

（一）健全稅收籌劃防范體系

a.提高稅收籌劃的風(fēng)險意識。b.建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制與核算體系。c.建立稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制。

（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

a.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。b.建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。c.及時的掌握稅收策劃及其變動。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃理論和方法的研究

稅收籌劃的發(fā)展空間越來越大，面臨的難題也就更多。因此，加強(qiáng)理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國實際的稅收籌劃體系，以便指導(dǎo)稅收籌劃實踐，才能更好的在研究納稅臨界點的過程中起到顯著的效果。

六、小結(jié)

通過文中的分析以及所采取的措施，充分掌握企業(yè)在運用納稅臨界點進(jìn)行稅收籌劃時所運用的方法，便可以得出相應(yīng)的結(jié)論，只要一一對應(yīng)解決企業(yè)籌稅時所會出現(xiàn)的問題，便可以達(dá)到企業(yè)最終的目的，稅后收益最大化。

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