納稅臨界點在稅收籌劃中的研究分析

魯艷威　王亞芬

【摘要】通過“納稅臨界點”為分析和研究的切入點，從難以準確掌握并正確運用于稅收籌劃之中這一角度出發，提出問題。通過對稅收籌劃中納稅臨界點的相關因素進行分析，揭示企業進行稅收籌劃時納稅臨界點的基本動因，針對動因分析提出相應措施。

【關鍵詞】稅收籌劃? 籌劃策略? 納稅臨界點? 增值率

一、研究背景

我國學術界對稅收籌劃的理論研究開始較晚，在對稅收籌劃的認識上還存在一些分歧;與此同時，多數研究僅僅著眼于個案分析，難以形成完整實用的稅收籌劃程式模塊，因而無法滿足企業對稅收籌劃的真實需求。

二、理論綜述

（一）納稅臨界點的理論基礎

在稅收制度中，許多稅收處理差異是以數量標準為依據的，由此形成了許多“質量互變”的邊界，即納稅臨界點。我國現行稅收制度中存在這樣一些規定：當某項經濟行為的金額或比率超過某一特定臨界點時，臨界點上下兩端往往呈現出較大的納稅差異。

（二）納稅臨界點的基本前提

利用稅收制度的“非中立性”和真空地帶。使得稅收制度在執行過程中呈現出“非中立性”，從而企業的經營活動面對稅收契約將呈現差異化的反應。這使得利用稅法空白進行納稅臨界點的選擇成為許多納稅人最為本能的一種籌稅方式。

（三）稅收籌劃中納稅臨界點的環境分析

a.內部環境：經營規模;財務管理目標;財務管理水平;企業家的認知和法制觀念。b.外部環境：稅收環境;會計制度環境;法律環境;其他環境

三、納稅臨界點在稅收籌劃中的應用現狀

納稅臨界點在企業中的應用時可謂困難重重，想要通過順利的運用納稅臨界點來進行精準的籌稅，需要在眾多內外因條件均克服的情況下進行方可進行，然而，目前在應用現狀方面存在的問題不可謂不少：

a.納稅意識不強。當納稅人納稅意識不強時，他們不會通過稅收籌劃來減輕稅負，何況還要承擔籌劃費用。

b.核算制度的不健全。正是由于核算制度的落后，導致了企業對稅收籌劃時臨界點計算的精準性造成很大影響，最終無法準確的運用臨界點來進行有效的稅收籌劃。

c.稅制不完善。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限。

d.稅法建設和宣傳滯后。除了部分專業的稅務雜志會定期刊出有關稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調整情況，無法進行相應的稅收籌劃。

e.稅收征管水平不高。由于征管意識、技術和人員素質等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發達國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴重。

四、納稅臨界點在企業中應用時存在問題的動因分析

（一）稅收籌劃條件的多樣性

從納稅主體到稅率再到稅種，不同條件下，所能運用的稅收籌劃方式是多種多樣的，所能運用的納稅臨界點也隨之成正比。

（二）稅收環境的復雜性

a.會計政策選擇空間的變化。b.計量基礎運用的多樣化。c.收益計量方法的變化。d.借款費用資本化的范圍擴大。

（三）納稅臨界點中有效點的隱蔽性

納稅臨界點確是一個隱性點。并非直接通過某個數值計算而得出的結果，是需要根據不同的條件下經過具體分析計算才能得出的一個結果，并且不是所有情況下都能通用的結果，因此，納稅臨界點的隱蔽性也是它難以找出并使用的原因。

五、企業應當采取的相應措施

（一）健全稅收籌劃防范體系

a.提高稅收籌劃的風險意識。b.建立完善的稅收籌劃質量控制與核算體系。c.建立稅收籌劃風險評估機制。

（二）提高稅收籌劃執業水平

a.加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業務素質。b.建立完善的稅收籌劃系統。c.及時的掌握稅收策劃及其變動。

（三）加強稅收籌劃理論和方法的研究

稅收籌劃的發展空間越來越大，面臨的難題也就更多。因此，加強理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國實際的稅收籌劃體系，以便指導稅收籌劃實踐，才能更好的在研究納稅臨界點的過程中起到顯著的效果。

六、小結

通過文中的分析以及所采取的措施，充分掌握企業在運用納稅臨界點進行稅收籌劃時所運用的方法，便可以得出相應的結論，只要一一對應解決企業籌稅時所會出現的問題，便可以達到企業最終的目的，稅后收益最大化。

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