A會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究

趙罡

【摘要】本文對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量方面的研究成果進行了梳理。以A會計師事務(wù)所為主要研究對象，首先了解A會計師事務(wù)所現(xiàn)有的審計質(zhì)量控制制度，通過對業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行與復(fù)核、人力資源三個方面與審計準(zhǔn)則進行對比，分析了審計人員在實際操作中執(zhí)行制度的情況;其次結(jié)合實際存在的問題，綜合制度與人員的執(zhí)行，從三個方面分別提出了對審計質(zhì)量控制的改善方案。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所? 審計質(zhì)量? 審計質(zhì)量控制

一、A會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）A會計師事務(wù)所概況

A會計師事務(wù)所是經(jīng)國家工商總局核準(zhǔn)設(shè)立的特殊普通合伙制會計師事務(wù)所，在多地有分所。事務(wù)所機構(gòu)健全、管理規(guī)范、資質(zhì)齊備，綜合實力位于中國百強事務(wù)所之列。A會計師事務(wù)所現(xiàn)已形成以財務(wù)審計、管理咨詢、工程造價咨詢?yōu)楹诵模悇?wù)籌劃、司法鑒定和專業(yè)培訓(xùn)等業(yè)務(wù)于一體的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。

（二）A會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度建設(shè)與分析

（1）業(yè)務(wù)承接。A會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面有相應(yīng)的初步業(yè)務(wù)活動工作制度，主要工作內(nèi)容包括：①與被審單位面談，討論相關(guān)事項;②對于首次接受審計委托的業(yè)務(wù)，在征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通，并對溝通結(jié)果進行評價;③初步了解被審計單位及環(huán)境，或近期發(fā)生的重大變化，并予以記錄;④對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，查閱以前年度審計工作底稿，如果以前年度在審計報告中發(fā)表了非無保留意見，評價導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期的影響，了解以前年度在與治理層的溝通函中提及的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是否已得到解決等;⑤對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款;⑥如為集團審計業(yè)務(wù)，確定是否擔(dān)任集團審計的注冊會計師;⑦評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力;⑧完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表;⑨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。

（2）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行與復(fù)核。審計業(yè)務(wù)的復(fù)核分為三次，在審計業(yè)務(wù)中的復(fù)核，一般由參與審計業(yè)務(wù)的上一級對下一級進行第一次復(fù)核，簽字注冊會計師對業(yè)務(wù)進行第二次復(fù)核。專門的業(yè)務(wù)監(jiān)管部門在審計業(yè)務(wù)完成后，需要對所出的審計報告送到業(yè)務(wù)監(jiān)管部門進行第三次復(fù)核。A會計師事務(wù)所規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中，如果遇到了難題并且很難達(dá)成一致的解決方案，可以考慮采用適當(dāng)?shù)姆绞胶颓肋M行咨詢。在遇到無法解決的問題時，項目組應(yīng)形成良好的咨詢與討論氛圍，在項目組內(nèi)部無法解決時，再考慮將問題做記錄并且進行咨詢。

二、A注冊會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）業(yè)務(wù)承接方面

A會計師事務(wù)所在面對業(yè)務(wù)保持的問題上，考慮的因素主要是被審計單位的內(nèi)控及生產(chǎn)經(jīng)營狀況是否發(fā)生變化等，忽略了被審計單位相關(guān)法律法規(guī)、外部環(huán)境等因素是否發(fā)生變化。這也反映出A會計師事務(wù)所在保持老客戶時，更多的是習(xí)慣性的選擇，并沒有嚴(yán)格按照事務(wù)所規(guī)定的業(yè)務(wù)承接制度進行。在承接新業(yè)務(wù)時，如果新業(yè)務(wù)與現(xiàn)實或潛在利益形成沖突，事務(wù)所并沒有相關(guān)的制度解決此問題，人員在執(zhí)行過程中，也是盡量考慮到客戶給事務(wù)所帶來的收益問題，但是面對利益沖突并沒有形成統(tǒng)一的解決方案。

（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行及復(fù)核方面

A會計師事務(wù)所對于審計業(yè)務(wù)執(zhí)行前的人員委派，雖然有考慮到審計人員的職業(yè)道德與獨立性，但是對獨立性的監(jiān)督并不到位。選定項目組成員后，還需要根據(jù)審計人員能力的高低分派到不同的審計工作中去，以避免高水平人員過于集中造成的人力資源浪費或者低水平的人員難以保證審計質(zhì)量。但是A會計師事務(wù)所并沒有相關(guān)人員的考核與分配制度，很難合理的選擇與分配人員，人員安排的不合理，對之后審計業(yè)務(wù)的開展也會造成一定的影響，最終可能會難以保證審計質(zhì)量。

（三）人力資源方面

A會計師事務(wù)所在人員招聘中有很高的專業(yè)要求，但是審計工作除了需要一定的專業(yè)知識，職業(yè)道德也是不可缺少的人員素質(zhì)。對于審計人員的后續(xù)教育方面，A會計師事務(wù)所做的還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在對人員培訓(xùn)的資金投入方面，并沒有做出明確的規(guī)定，所以雖然有后續(xù)人才培養(yǎng)的方案，但是并沒有具體到培訓(xùn)內(nèi)容周期與考核等問題，例如主要的師帶徒后續(xù)培養(yǎng)模式，不同的老師對于新人的培訓(xùn)側(cè)重點都不同，主觀性太強，無法保證所有人員都能夠很好的接受培訓(xùn)，導(dǎo)致人員的工作能力提升較慢，專業(yè)技能大多靠自我學(xué)習(xí)完善，使得員工的長期職業(yè)發(fā)展受限。

三、A 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的優(yōu)化建議

（一）重視客戶篩選

在對于客戶的選擇上，事務(wù)所因為受到利益的驅(qū)動，實際上是很難做到拒絕承接客戶的，因此沒有直接建立能否承接客戶的相關(guān)制度，只是將客戶進行分類，按不同的類型對待。這里從風(fēng)險與收益兩方面，將客戶分為四種類型。

“瘦狗客戶”即風(fēng)險高收益低的客戶，這類客戶本身所存在的問題較多，重大錯報風(fēng)險也會較高，但是在高風(fēng)險的情況下給事務(wù)所帶來的收益卻是較少的。因此在面對這類客戶時，建議選擇放棄的策略，以保證將有限的人力用在風(fēng)險小高收益的項目中。

“問題客戶”即低風(fēng)險低收益的客戶。這類客戶并不愿意為了并沒有風(fēng)險的財務(wù)表報而支付較高的審計服務(wù)費用，雖然不會對事務(wù)所的審計質(zhì)量造成影響，但是過低的審計費用，很難平衡事務(wù)所投入的人力與物力成本。遇到這類客戶時，可以選擇性的保持為主，但是在人員數(shù)量與等級上的配備需要稍作減少，降低審計成本。

“金牛客戶”是指高風(fēng)險高收益的客戶。客戶在給事務(wù)所帶來高收益的同時，也伴隨著高風(fēng)險。因此，在對待這類客戶時，應(yīng)該給予高度的重視，并且增加人力配備的規(guī)格，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，從審計業(yè)務(wù)承接開始就要嚴(yán)格控制風(fēng)險。

“明星客戶”即低風(fēng)險高收益的客戶，這類客戶也是事務(wù)所的理想客戶，應(yīng)當(dāng)重點保持，建立長期客戶關(guān)系。面對這類客戶應(yīng)該用優(yōu)秀的人才對其進行服務(wù)，也可以在一定程度上給予相應(yīng)的優(yōu)惠價格，提高客戶對事務(wù)所的滿意度。

（二）保持優(yōu)質(zhì)老客戶關(guān)系

對于老客戶，可以建立相應(yīng)的客戶資料庫，對老客戶的資料不斷的跟進與完善。可以在審計業(yè)務(wù)結(jié)束后，對客戶進行回訪，讓其對審計服務(wù)進行評價，了解客戶所需與事務(wù)所本身的不足，同時進行記錄，在之后的審計業(yè)務(wù)中及時改進。這樣可以使審計人員對被審計單位有更深入和全面的了解，降低審計風(fēng)險;也可以更好的對客戶進行所需要的服務(wù)，提高客戶多事務(wù)所的認(rèn)可程度，更好的保持優(yōu)質(zhì)客戶。