淺析上市公司商譽與商譽減值

鄧康林 深圳市國美鵬潤資本管理有限公司 朱思錦 北京嘉和詩錦文化傳播有限公司

一、現行會計準則關于商譽的規定

商譽是企業合并成本大于合并時取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產準則所規范的無形資產。[]由此可見，商譽產生于外延并購中，正如俗話說“無收購，不商譽”。換句話說，一家上市公司看好被收購公司未來盈利能力，于是實行溢價收購，而溢價部分即為商譽的數值。

準則另外規定：“因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。”并對減值部分計提減值損失，且以后年度不得轉回。同時明確，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數股東的商譽。[]由于商譽難以獨立產生現金流，所以商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

值得一提的是，之前商譽是逐年進行攤銷的，攤銷的年限不超過20年，美國會計準則委員會在2001年頒布了SFAS142，最終規定商譽后續計量采用減值測試法，取消了商譽的系統攤銷。國際會計準則及我國會計準則分別在2003年和2006年采用了減值測試法。……