論資產負債觀與綜合收益觀

陳子強

[摘 要]資產負債觀和綜合收益觀的存在及發展給企業的會計報表帶來了較大的影響，新的會計準則將綜合收益觀與資產負債觀都列為了新會計準則機制的重要內容，近年來，學術界對綜合收益觀和資產負債觀使用的頻率較高，對兩者的概念解讀與使用都存在了較大的差別，文章以歷史的淵源作為出發點，探討綜合收益觀與資產負債觀的真正內涵及進行合理使用的方法，對兩者的區別作了詳細地分析，希望能夠為之后對資產負債觀及綜合收益觀的研究提供一定的參考資料。

[關鍵詞]資產負債觀;綜合收益觀;會計

[中圖分類號]F233

1 引 言

隨著市場經濟的發展，企業的經濟社會活動也越來越頻繁，規模不斷擴大，企業間的競爭也日趨激烈，對于企業來說，客觀并真實地反映當下的財務會計情況是至關重要的內容，而這些財務會計內容的反映是通過財務會計的報表來展現的，編制企業的財務會計報表工作比較復雜，又加上許多企業都向集團公司方向發展，財務會計的報表需要進行合并，這就不僅是對各成員公司財務會計的報表進行簡單地匯總，還需要在統一的核算方式、核算周期等基礎上生成的數據報表，能夠宏觀地把握整個企業的財務情況，在這種背景下，綜合收益觀與資產負債觀被廣大企業所認可，影響著企業的財務會計管理工作，并且涉及了財務會計管理工作的各方面，產生了較大的影響。

2 綜合收益觀與資產負債觀的區別

最近幾年來，國際國內的專業組織相繼提出了企業綜合收益的觀點，國際會計組織早在2007年9月就正式提出了綜合收益的相關概念，并且在企業利潤表格中加以體現。為了與國際準則接軌，并結合我國經濟社會發展的實際，國家財政部門在2009年6月公布了相關準則的具體解釋辦法，要求上市企業在利潤表格中的“每股收益”項目下增加其他綜合收益和總計綜合收益兩個項目。當年12月又發布了針對上市公司和非上市公司做好企業年報的具體要求，進一步細化強調了其他綜合收益項目的格式要求。從以上的分析中不難看出，在綜合收益觀念的指引下，我國的資產負債觀和綜合收益觀正在深度融合，因此有必要對兩者的區別加以深入分析。

簡而言之，不管是資產負債觀還是綜合收益觀，兩者本質上都是企業確認和計算收益的方法，兩者的主要不同之處在于依據的價值流動角度不同。資產負債觀是通過存量的價值在特定期間從頭到尾的變動來確定企業在這段時間的收益，綜合收益觀則是根據特定期間的價值流向角度來確定企業該期間的收益情況。因為兩種理論側重的價值流動角度不同，所以得出的收益信息也具有不同的含義，資產負債觀得出的收益數據更側重企業負債規模的變化，能較為準確反映企業資金財富的變動;運用綜合收益觀得出的信息能夠更科學反映企業某個時期的經營業績，能夠很好地作為考核的依據，假設在經濟環境沒有發生變動的理想狀態下，這兩種方法最終得出的收益應該是一致的。

當沒有經濟環境的變化對資產與負債的持有價值進行干擾時，那么這兩種觀念在核算收益時只需要從資產與負債這兩個要素的實際成本出發就能滿足需要，所以它們得出的結果是一樣的。但是從現實情況來看，經濟環境每時每刻都在發生變化，國際的市場環境更是一直處于變動中，外匯和利率更是一直在波動之中。外部因素的變動導致了企業所持有的資產的價值發生的變化，現在的實時價值完全不同于以往的歷史成本，因此在賬期末資產的實際價值便不等于該賬期企業的費用歷史成本的剩余數額，在財務賬期末資產價值應該反映的是當時當地的實際價值;但與之形成對比的是，企業在統計收益與成本上仍然采用歷史成本來衡量，這就使得兩種方法得出的結果出現差異。由此可知，外部環境的變化必然會對會計理論施加影響，資產負債觀與綜合收益觀的差別最終會體現在會計準則的制定上。

3 綜合收益觀與資產負債觀的應用

3.1 會計目標確定方面的應用

資產負債觀要求企業的財務報表應該以資產負債表為主體，利潤表格則居于次要地位，財務報表的主要作用是為了向投資者說明與資產負債有關的收益情況。資產負債表中的信息是著眼未來的發展來統計的，通過核算資產跟負債在未來的現金流量值來解釋資產和負債對企業未來的影響，因此，資產負債觀下得出的信息能夠幫助股權及債權投資人對企業將來的現金流的規模、時間、流向等進行較大準確概率的估計，有利于投資人在資本市場的決策。綜合收益觀則認為，企業的財務報表應以利潤表格為主，資產負債表等其他表格則處于輔助地位。由于企業是按照歷史成本或者權責發生制等基本原則來核算各項費用和成本的，所以利潤表格中的信息主要體現企業在該賬期的經營業績，它是當前期間的直接體現，而不考慮未來的因素，這樣的信息更適合企業所有人對經營管理團隊的績效考核做出評價。

3.2 會計要素選擇上的應用

資產負債觀要求把資產和負債這兩項會計要素放在首位，然后根據資產和負債要素的變化去定義其他的會計要素。也就是說，資產和負債是最主要的會計要素，從國家現行的各類會計準則上看，更多的是體現這種特征，先是定義資產和負債，并在它們的概念中加入了預期對未來的影響。綜合收益觀則不同，在六項會計要素里面，它認為收入和費用最為關鍵，必須先定義這兩項因素，以此為基礎來定義企業利潤，它更關注收入和費用之間的比例關系及最終的利潤成果。

3.3 會計計量方面的應用

資產負債觀側重面向未來來統計資產，引入了多項計量屬性，比如公允價值、將來現金流量等。它還要求通過全面收益的視角來體現企業各項交易和決策的本質和影響，并據此統計該賬期的收益。總而言之，它的計量側重點在資產。綜合收益觀則更加強調歷史成本視角的計量屬性，目的是為了保證財務信息的準確可靠，但無法提現會計信息的相關性，雖然也對資產進行計量，但是往往會服務屈從于收益的統計，比如核算當財務賬期內產生的支出中可以作為費用的數量，剩余的部分才會當作資產。

4 綜合收益觀與資產負債觀未來的發展策略

4.1 明確資產負債觀的理念

資產負債觀在企業的財務會計體系及整體的發展中有著重要的作用，因而需要企業在日常的經營運行中要樹立資產負債觀的理念，從而保證資產負債表在一個企業的經營與財務管理中的關鍵地位，傳統的收入費用觀以歷史成本、配比和權責發生制為原則，忽視了內外部環境對資產負債價值的變動影響，僅是對企業的賬面業績進行數據分析，對會計信息缺乏相應地分析，對資產負債觀的明確，需要消除傳統的收入費用觀的歷史影響，在進行會計的核算與財務的分析時從各項數據入手，對本質進行研究，注重對每項財務會計活動所產生的影響與結果進行界定，并分析其變動的情況，同時，確立資產負債觀，還需要企業將管理的目標由追求經濟利益的最大化轉為企業綜合價值的最大化，通過強化管理、技術創新、提升效率等方式力求提升企業的綜合價值，進而從資產負債表中發掘企業的潛在價值。另外，對資產負債觀的明確，還應改變傳統的以利潤為核心的考核，將所有者權益加入到考核的指標中去，以推動企業優化產業與資本的結構，提升決策的水平，著眼于企業長期的戰略發展計劃，促進企業的健康持續發展。

4.2 用綜合收益觀理解企業的利得與損失

目前，我國的會計準則也隨著內外部環境的變化在不斷地完善與調整，并逐漸與國際的會計準則進一步接軌，在制定新的會計準則時，綜合收益觀思想也已深入到其中，在綜合收益觀中，除了投資數，所有本期已確認的相關權益的變動在納入到資產負債表中的權益部分前要在損益表中進行報告，綜合收益觀下，確定綜合收益是以資產與負債的變動為基礎的，因而所確認的綜合收益可能是已經實現了的，也可能是沒有實現的，但是利得與損失都是企業綜合收益的重要部分，因此，企業的相關人員應當切實樹立綜合收益觀，從綜合收益的角度去理解企業的利得與損失，為此，財政部提供了相應的政策支持，發布規范要求企業增加綜合收益匯總及其他綜合收益兩個項目于利潤表中，這就從政策上逐漸向綜合收益觀去靠攏，為企業落實綜合收益觀提供政策支持。

4.3 將綜合收益觀與資產負債觀結合運用

我國的資本市場在發展中也日漸成熟，投資者們都希望獲得更多相關的企業信息，從而保證投資的決策更為科學有利，因而會計的核算計量方式也根據外部的環境變化，逐漸向資產負債觀與綜合收益觀去傾斜，資產負債觀所提供的財務會計信息是面向未來的發展，但是未來會有什么樣的變化是不確定的，因而利用資產負債觀就比較依賴預測的方式，這就讓資產負債觀下的財務會計信息容易受到主觀因素的影響，就會產生一定的誤差與差異，在西方，一些發達國家已經出臺了相關的法規政策來保證財務會計信息的真實性，加大了對提供虛假財務會計信息懲處的力度。另外，資產負債觀對預測的過度依賴，會增加企業管理者訴訟的風險，因而在現在的市場經濟環境下，單獨利用資產負債觀是存在一定風險的，應當綜合運用綜合收益觀與資產負債觀去確認收益，與之相應地，會計的計量及原則也發生了一系列的變化，我國新修訂的會計準則也提出了對綜合收益的運用便是這種變化的一種體現，綜合運用綜合收益觀與資產負債觀去開展財務會計的工作，所得出的財務會計信息必將為各方提供更為可靠且動態的參考依據，為企業綜合價值的提升奠定基礎。

5 結 論

伴隨著我國經濟社會的不斷發展，會計工作的環境也發生了較大的變化，為了適應各種變化就需要進行持續的創新，進而推進經濟社會的持續協調發展，構建一個互動的良性循環體系，促進會計準則的一致性與國際化，提升國家間財務會計信息的透明度與可比性。同時，在經濟全球化發展的背景下，國家間的會計準則將逐漸往同一個方向去靠攏，這也是發展的必然結果，目前我國在會計信息數據的處理上注重對收入費用觀的運用，之后將逐漸轉向資產負債觀與綜合收益觀，在這一方式轉變的過程中，應確立一個合理的落腳點作為會計準則的理念引導，根據我國經濟社會的實際發展狀況，去進行具體的分析，目前綜合收益觀與資產負債觀已在企業中得到了廣泛應用，同時也獲得了極大的認可，企業的財務會計管理工作也因此產生了較大的變化，未來這兩種方式將會產生更深的影響。

參考文獻：

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