國有企業合并稅收籌劃中應注意的事項

毛小明

[摘 要] 經濟全球化時代，企業間的競爭逐漸由國內競爭轉向國際競爭，為在競爭激烈的市場上脫穎而出，企業間的合并重組越發頻繁，資金支付方式向多樣化轉變，推動經濟發展的同時，也給企業的稅收籌劃帶來影響。文章基于國有企業合并，探討了稅收籌劃應注意事項，以期降低稅收籌劃風險，推動國有企業合并的順利進行與健康發展。

[關鍵詞] 國有企業合并;稅收籌劃;免稅合并

[中圖分類號]F276.1

1 前 言

在國有企業發展過程中，面對企業發展形勢與經濟戰略的影響，企業間合并現象非常常見，有效提高了企業經濟效益與競爭力。[1]但是，在國有企業實際合并中，稅收籌劃風險明顯增多，對此，根據稅收籌劃管理原則開展籌劃，加強稅收籌劃風險的分析，提高稅收籌劃的科學合理，保障企業合并的順利進行，并保障合并企業最終的經濟效益。

2 稅收籌劃的定義與內涵

稅收籌劃，又被稱為合理避稅，主要是指納稅人依照企業經濟行為涉及的稅法等選擇適當的方式，對企業涉稅行為進行科學策劃，合理規避稅務風險，減輕企業稅收負擔，提高企業所獲利潤，增強資金利用率，實現企業價值最大化，為企業合并發展奠定堅實基礎。[2]

實際上，稅收籌劃主要是指現有前提下，對企業納稅要素、納稅涉及的環節等進行明確管理，在納稅管理過程中，充分發揮稅收籌劃管理的作用。并且，在前期納稅籌劃管理中，提前制訂科學的納稅計劃，并在納稅計劃實施中，減輕企業生產運營的稅負成本，實現利潤產值的最大化，同時，稅收籌劃能夠對企業合并與未來發展提供保障。

3 國有企業合并稅收籌劃的原則

3.1 合法性原則

在國有企業合并時，稅收籌劃大多有兩種方式：節稅、避稅，無論采用哪種方式，都應依照法律規定執行。節稅是一種具有預見性的方式，主要是指在法律允許內降低企業稅負;避稅則是一種事后行為，主要是利用法律漏洞，達到減少繳稅的目的。[3]總之，在稅收籌劃中，無論哪種籌劃方式，都應保障其合法性，以此降低稅收籌劃風險。

3.2 預見性原則

在稅收籌劃時，籌劃人員應全面掌握企業業務流程，為稅收籌劃工作順利實施奠定基礎。并且，在稅收籌劃開展時，應在企業經濟業務開展前做好準備工作，對業務可能涉及的稅種、稅率等提前預判，同時，將稅收管理活動貫穿整個業務流程，以此達到稅收籌劃的目的，降低籌劃風險，推動國有企業合并。

3.3 整體性原則

在進行稅收籌劃時，應保障整體性。因為，隨著稅收籌劃管理不斷發展，國有企業合并發展的目標逐漸向利益最大化、稅收最小化轉變，此時，國有企業合并的稅收籌劃被提升到戰略發展高度，此時，籌劃人員必須具備整體意識與大局觀，將原先的節稅籌劃轉為開拓市場、增加收入、納稅籌劃一體化形式，以此全面發揮納稅籌劃的目的，降低納稅籌劃風險的發生。

4 國有企業合并稅收籌劃中應注意的事項

在國有企業合并過程中，涉及了財務與稅務處理等內容，而想要保障稅收籌劃的合理性，實現預期目標，就需得到稅務部門的認可。對此，國有企業在合并重組中，應對合并過程進行規劃，全面掌握雙方財務與稅務情況，推動稅務籌劃的順利實施。在該過程中，稅收籌劃應注意以下問題。

4.1 掌握合并企業雙方的具體信息

當前形勢下，在國有企業合并稅收籌劃管理時，為實現稅負成本的最小化，在稅收籌劃過程中，籌劃人員應對合并雙方企業的信息進行全面掌握，只有充分掌握合并國有企業的信息，才能制定專門的管理手段對合并中的國有企業進行稅收籌劃管理。同時，在對合并中的國有企業雙方信息進行分析掌握時，應聘請專業的中介機構對企業雙方資產進行評估，依照科學的稅收籌劃標準進行籌劃管理，全面發揮稅收籌劃的水平，為國有企業雙方合并發展奠定堅實基礎，提高國有企業的競爭水平。[4]

而被合并方的具體情況則是籌劃人員所需要掌握的關鍵內容，包含以下幾方面。

其一，稅收籌劃人員應對被合并方的賬面凈資產進行分析并核實。在企業合并過程中，被合并企業普遍存在資產質量低、不良資產沉淀、潛在負債過多等問題，為全面掌握被合并方的資產、負債與運營，為稅收籌劃提供詳細的信息支撐，籌劃人員應對財務指標進行科學分析，對被合并企業進行合理評估，如為掌握資產質量和償債能力，應對資產負債率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等科學分析、正確判斷，并掌握資產抵押、承租、出租等情況。同時，在對賬面資產、負債分析過程中，還要核實資產、負債的真實性，必要時，應聘請專業中介機構對被合并企業開展清產核資，判斷被合并方是否存在賬外資產情況，以及未掛賬負債。

其二，重點關注被合并企業的股權構成，尤其是少數股東，除大股東之外，應充分征求少數股東的意見，若少數股東對合并方案并無異議，就能夠推動企業合并的順利進行。若少數股東無法聯系，應將少數股東手中的股權依照公平價格轉為債務處理。

其三，分析被合并方是否存在潛在隱患。在企業合并過程中，企業應考慮合并后的協同效應，實現價值的最大化。但是，因相關人員對被合并企業情況掌握不足，在合并過程中，極易存在涉稅風險、法律糾紛、潛在訴訟等，導致企業重組失敗。對此，在合并稅收籌劃中，應對合并行為進行全過程監督，盡職調查，聘請中介機構對合并過程的法律、風險、財務等進行咨詢。如在稅收籌劃中，可清產核資，全面考慮被合并企業是否存在應收賬款無法回收、對外擔保是否存在連帶責任等，前期經營中，是否存在偷漏稅行為等而導致的涉稅風險。

4.2 提高稅收合并的合法性，保障稅收籌劃的科學性

在國有企業合并過程中實施稅收籌劃，應依照特定的程序對稅收籌劃進行管理，如此，才能進一步提高稅收籌劃程序的規范性，以及稅收籌劃政策的落實。通常情況下，國有企業合并的稅收籌劃管理由以下幾步構成：第一，在稅收籌劃過程中，應確定合并企業雙方的基本資料;第二，應依照專業的稅收籌劃合并形式，同時，合并雙方企業應承擔其應有的責任與義務;第三，依照企業資產負債清單對企業償債能力進行評估;第四，依照稅收籌劃管理的步驟對稅收籌劃管理程序進行變更，如企業雙方信息的合并、稅收合并等。嚴格按照上述步驟，方能有效保障稅收籌劃的順利開展。稅收合并作為國有企業合并稅收籌劃的重要步驟，其合法性直接關系著稅收籌劃的科學性。因此，在稅收籌劃中，應注意稅收合并的合法。

4.3 重視被合并企業的潛在風險判定，有效降低稅收籌劃風險

在國有企業合并過程中，為發揮稅收籌劃的效果，降低企業成本投入，應考慮被合并企業是否潛藏風險，若存在，要提前解決，降低風險對稅收籌劃的影響，全面發揮稅收籌劃作用，實現國有企業合并的最大價值。通常情況下，在國有企業合并時，企業對被合并企業的認知并不全面，為企業合并帶來一定風險，其中，涉稅風險、訴訟風險、經濟糾紛等最為常見，通常，這些風險在合并中不易被察覺，為國有企業合并后的稅收籌劃埋下隱患。對此，企業在合并過程中，應聘請第三方中介，做好風險咨詢與評價工作，如在資產清查時，對企業應收款項、應擔保的責任進行核查，是否存在負債風險、經營期是否偷稅漏稅等，判斷被合并企業的潛在風險，保障國有企業合并稅收籌劃的作用發揮，實現國有企業合并成本投入的最小化。

4.4 全面掌握合并過程的稅收政策

在企業合并過程中，稅負作為一項成本，在企業合并中發揮著重要作用。通常，國有企業合并涉及的稅種主要有：增值稅、印花稅、契稅、營業稅、附加稅、企業所得稅、土地增值稅等。在國有企業合并中，為保障稅收籌劃的科學性，應關注合并發生過程中的被合并企業全部資產或部分實物資產，企業實物資產關聯的債權債務等，這些內容被一同轉給合并企業，對上述內容的關注，為稅收籌劃提供一定幫助。同時，在企業合并過程中，若選擇免稅合并，應報給稅務部門，若企業合并雙方符合免稅規定，審核通過，即可免除合并稅務，降低企業稅負。須知，對于企業合并重組業務的所得稅，國稅總局規定：企業股東在企業合并時，支付股權金額不應低于支付額的85%，同一控制下，不需支付對價，如此，股權支付轉讓所得可暫不征收企業所得稅。國有企業合并中，被合并企業的房地產轉讓給合并企業時，暫收土地增值稅，若國有企業整體出售，則買受人需要妥善安置職工，與職工簽訂用工合同不應少于三年，所購得土地、房屋等可免征契稅，若買受人與國有企業30%以上職工簽訂用工合同，則契稅可減半征收。總之，在國有企業合并過程中，全面掌握合并過程的稅收政策，才能更好進行稅收籌劃，降低企業稅負，提高企業資金利用效率。

4.5 重視稅收籌劃的風險并提前預防

在國有企業合并稅收籌劃管理中，為發揮稅收籌劃的效用，降低企業成本，應對稅收籌劃風險進行詳細分析。首先，國有企業只有了解稅收籌劃風險的影響，才能真正實現稅收籌劃風險的預先防范。對此，企業應樹立強化風險的意識。其次，國有企業合并稅收籌劃風險，多是因籌劃人員對政策法律掌握不足而導致。對此，準確把握稅法，全面掌握稅收政策。最后，加強對稅收籌劃方案的審核，一旦發現問題，應及時解決，以此避免稅收籌劃風險的發生。總之，在稅收籌劃過程中，全面掌握稅收籌劃風險，排除籌劃風險，能夠更好落實企業管理措施，推動國有企業合并發展。

5 結 論

總而言之，在國有企業合并過程中，想要全面發揮稅收籌劃作用，降低企業成本投入，實現經濟效益與價值的最大化，應掌握合并企業雙方的具體信息，保障稅收合并程序的合法性，重視被合并企業的潛在風險判定，全面掌握合并過程的稅收政策，加強稅收籌劃風險的分析。如此，才能在國有企業合并過程中，全面發揮稅收籌劃的作用，規避稅收籌劃風險，提高國有企業合并的整體效應。

參考文獻：

[1]黨曉宇. 論國有企業合并稅收籌劃中應注意的事項[J]. 財會學習， 2016（23）：168-169.

[2]李向茹. 窺探企業合并中的稅收籌劃工作[J]. 現代經濟信息， 2016（14）：120.

[3]李冠蕤. 論國有企業合并稅收籌劃中應注意的事項[J]. 環球市場信息導報， 2017（46）：41.

[4]王云海， 安莉莉. 企業并購重組中的稅收籌劃探討[J]. 時代金融， 2015（8）：113-115.