科技企業開發費用會計核算存在的問題及思考

安益萍

[摘 要]我國目前施行的財稅政策主要是對科技企業及其開發創新進行大力扶持，科技企業進行開發費用核算是為積極響應政府政策的號召與提升企業自身價值的重要手段。然而當前科技企業在開發費用會計核算中存在著許多問題，令企業承擔著經營和稅收方面的風險，因此如何解決會計核算中存在的問題并使會計核算更規范十分必要。文章對科技企業開發費用會計核算存在的問題進行了分析探討，并針對問題提出了相應的思考。

[關鍵詞]科技企業;開發費用;會計核算

[中圖分類號]F275

科技企業在目前經濟市場中占據主要地位并且發展迅猛，對科技技術的掌握程度與創新能力對于任何一個企業來說都是影響其發展能力的主要因素，而要想持續穩定發展就必須不斷地開展研發活動從而實現技術的創新與更新。[1]然而開發費用大部分由企業經營費用支出并且被用來衡量科技企業的綜合能力，因而科技企業就需要對開發費用進行合理規范的會計核算，從而提升企業的經濟效益，增強其自身在經濟市場中的競爭能力，實現長遠穩定的發展目標。[2]

1 科技企業開發費用會計核算概述

科技企業是指能夠不斷推出滿足顧客精神物質需求、使銷售渠道保持暢通的具有核心競爭力的高科技產品的企業，是經過相關政府部門認定的以技術開發和創新為主的科技型企業，涵蓋了電子信息、新能源與新材料以及生物工程等領域，主要特征是將開發研究、試制銷售、貿易服務等融為一體，進行技術開發、合作轉讓與服務咨詢等方面的經營活動。[3]而科技企業的會計核算方法與一般企業不同，源于它在開發研究階段比一般企業投入了更多的資金與時間，并且最終產生的經濟效益也更高。

科技企業主要從科技開發成本、銷售成本、技術服務成本以及風險準備等方面進行會計核算。科技開發成本即科技企業在開發研究以及產品試制過程中產生的相關費用;銷售成本即在銷售試制品與產品的過程中產生的勞務費用以及技術服務費用;技術服務成本就是企業為外部提供技術服務產生的費用;風險準備就是企業在實際的科技開發過程中產生的風險核算提取標準。[4]

2 企業開發費用會計核算存在的問題

2.1 企業開發費用投入效率低

由于我國目前經濟發展形勢較為嚴峻，給一部分科技企業的發展增加了一定的壓力，這些科技企業在承受巨大壓力的同時開始采取各種手段來提升企業的經濟效益與競爭力。然而，在一個較長的研發周期內投入高昂的資金與大量的科研人員，降低了企業開發費用的投入效率，給企業帶來了巨大的經濟壓力，甚至對企業的資金運轉產生了阻礙，使科技企業在研發期間投入更多的資金的同時也承擔著更大的風險，也使得企業對開發費用進行會計核算變得較為困難。

2.2 會計科目設置不全面

科技企業在進行會計核算的過程中沒有詳細列舉報告資金動向與數額、研發費用，由于研發項目與過程尤為冗雜，倘若不詳細劃分項目資金就無法保證最終資金歸集以及財務報表的準確性。與此同時，企業還應詳細列舉報告管理費用與無形資產的研發費用，可是目前的科技企業并沒有對其進行詳細的核算處理，核算的會計科目的設置不夠全面和規范，大大降低了財務報表數據的真實性。

2.3 企業開發費用核算不準確

科技企業的會計應用指南與準則沒有明確指出如何處理在實際的開發費用會計核算過程中涉及的一部分問題。 譬如準則沒有對建筑施工企業承攬工程項目涉及的研發投入進行統一的規定，導致各企業這方面賬務的處理情況大相徑庭;企業在研究開發新產品時所產生的試制費，其占據了開發費用的很大一部分比例，但準則并未明確如何進行試制費用與收入等方面的會計核算。

2.4 開發費用歸集口徑不一致

科技企業開發研究費用的會計核算受到各級政府部門對科技企業開發研究經費支出范圍不同的歸集口徑的影響，國家稅務總局、財政部和科技部出于不同的考慮，出臺的關于研究開發費用核算的相關規定的口徑也各有不同，主要在所得稅加計扣除、財務核算、國家科技課題經費開支范圍、高新技術企業認定等方面有所體現。

2.5 各部門缺乏溝通，核算不規范

科技企業沒有制定專門的研究開發費用核算管理制度，且各部門之間缺乏溝通不能很好地配合核算。在實際核算處理中，很多企業的管理人員都當起了甩手掌柜，把國家專項經費的驗收、稅收優惠政策的辦理與研究開發費用會計核算都全權交給財務部門辦理。但是俗話說得好“將軍難打無兵之仗”，科技企業開發費用會計核算工作是在原始數據的基礎上進行會計核算，企業的科技部門必須提供符合要求的基礎資料才能保證核算的準確性，并且驗收國家專項經費與爭取稅收政策優惠也必須由科技部門派專人帶領辦理相關手續。所以，科技企業管理人員必須重視開發研究費用的會計核算，這單單是財務部門的責任，企業必須制定并規范開發費用核算管理制度，使各個部門都能清楚地知道自己的職責所在，并在其協助財務部門進行會計核算，最大限度地發揮其職能，使會計核算工作順利進行。

3 研究開發費用會計核算的思考

3.1 嚴格界定科技企業研究費用支出與開發費用支出

為使科技企業開發費用會計核算工作水平得到整體提升，首先要明確界定科技企業在發展過程中涉及的開發研究費用，這有助于科技企業實施具體的會計核算工作，并且使得企業能夠更明確清晰地實施會計賬務處理，科技企業會計核算人員必須在實施具體的會計核算工作過程中注重企業業務的不同針對方向，使得會計核算工作的可操作性大幅度提升。根據科技企業的不同種類選擇最適合企業的會計核算方式，使得無形資產比較強大的研發企業和開發費用支出較大的科技企業都可以通過會計核算的方式，提升企業的經濟效益和價值，使企業最大限度地發揮其創新的能力并挖掘其潛在的能力與價值。

3.2 健全科技企業研發項目管理機制

健全的科技企業研發項目管理機制可以有效促進企業完善開發研究費用會計核算工作的實施。對于科技企業來說，企業能夠有條理的開展有關開發研究費用的會計核算工作得益于完善規范的研發項目管理機制，科技企業必須結合其自身發展的實際需求與實際情況，建立一個科學有效的完善的項目開發管理機制，項目開發管理機制有助于項目的具體操作程序在不同研發時期都能得到明確清晰的界定。科技企業開發費用會計核算工作的主要依據在于科技企業對自身項目開發研究過程的探析進行強化，這能夠促進高效實施會計核算工作并保證得到更真實更合理的會計核算工作成果。[5]

3.3 單獨建賬核算

單獨建賬核算即依照開發研究的項目及其常規費用支出范圍在“研發支出”總賬下單獨將賬目設置精確明細并進行準確的歸集核算。科技企業要想對企業開發研究所承擔的責任和所擁有的權利得到有效地落實，不僅要符合科技企業外部政府和內部規范細致的管理要求，更要將政府資助資金以及企業進行開發研究自身所投入的資金都歸集為企業開發研究所產生的開發費用實際支出單獨建賬進行會計核算。

3.4 設置會計科目

設置科技企業開發項目經費會計科目，要在符合相關會計準則規定的基礎上， 還要符合開發項目經費支出歸集和支出構成以及方便研發機構與企業管理人員能夠隨時了解企業投入開發活動的總體情況等各項要求。[6]因此，設置科技企業開發項目經費會計核算科目，應當盡量滿足國家科技課題經費開支范圍、高新技術企業認定口徑、財務核算口徑、所得稅加計扣除等要求，只有進行精細的會計核算，才能高效且規范的完成科技企業開發費用會計核算。

3.5 完善科技企業會計核算體系

企業在進行開發成本會計核算時應該按照會計核算相關標準和要求明確科技企業會計核算的各個環節的實施準則并做好相應的管理工作。明確科技企業會計核算的實施準則能夠幫助企業落實會計處理工作，企業的相關部門需要將全新的會計核算實施準則在實際工作中進行落實并確定科技企業研發費用的支出是否可行，需要針對科技企業會計核算管理工作的實施制定相關的細致規范的原則，使得科技企業開發費用會計核算的數據變得更真實透明，核算處理工作變得更高效。[7]在會計核算的各個環節中，實行系統規范的管理，而企業的管理水平受到開發費用支出的影響，所以說企業必須按照科學規范的標準進行管理，從而保證開發費用會計核算結果的準確性和真實性，提升開發費用管理工作的效率和水平。

4 結 論

總而言之，隨著國內外經濟發展的不斷發展，我國的科技企業面臨著許多挑戰，而科技企業作為我國企業發展的中流砥柱，在呈現強勁的發展態勢的同時也存在著許多問題，而規范的企業開發費用會計核算不僅能幫助企業解決這些問題，還能夠幫助企業提升經濟效益，增強其自身在經濟市場中的競爭能力。[8]因此，科技企業必須按照相關會計核算標準與準則，規范會計核算和完善相關管理制度，促進提升科技企業的開發管理水平，不斷地彌補缺漏以促進科技企業長遠穩定發展。

參考文獻：

[1]趙洪飛. 試析企業研發費用的會計核算與稅務處理[J]. 財會學習， 2018， 194（20）：162，164.

[2]張靜. 高新技術企業研發費用核算問題淺析[J]. 財會學習， 2018， 201（27）：86-87，91.

[3]單偉力， 孫洪哲. 科技型中小企業研發費用加計扣除政策存在的問題及對策思考[J]. 河北工程大學學報（社會科學版）， 2018， 35（4）：18-20.

[4]楊艷. 高新技術企業研發費用會計處理及涉稅問題淺析——以海南省A市政工程公司為例[J]. 現代商業， 2018，500（19）：159-161.

[5]陳勁楊. 無形資產研發費用的會計處理[J]. 產業與科技論壇， 2018， 17（15）：265-266.

[6]林欣. 關于企業研發費用會計核算若干問題分析[J]. 納稅， 2018， 12（29）：99.

[7]周芳. 新形勢下高新技術企業會計核算工作優化策略探討[J]. 財會學習， 2018， 207（33）：111-112.

[8]徐愛玲. 關于高新技術企業研發費用會計處理方法探討[J]. 財經界（學術版）， 2018， 486（15）：102.