企業銷售增值稅稅務籌劃方法分析

丁萬峰

[摘 要]隨著我國經濟的發展，在很大程度上提高了納稅人的納稅意識，稅收在人們生活中的地位日益顯現，納稅人除了在具有納稅意識以外還要懂得如何在符合國家法定稅收條件承擔一定的稅收。企業增值稅是企業需要繳納的重要部分，企業的銷售活動和銷售增值稅有很重要的關系，對于一般的企業來說，增值稅就是合理分割不同的稅種、不同稅率納稅。

[關鍵詞]企業增值稅;增值稅稅務統籌;納稅人

[中圖分類號]F275.4;F812.42

增值稅是一種流轉稅，現在的增值稅體制在保證公平、不重復的情況下，體現出透明、靈活的原則，對于企業的交納稅收發揮了積極的作用。企業在知道自己有納稅的義務以外，也要依據法律，通過合理的安排來在符合法律規定的情況下盡量少納稅，這就是稅務統籌，稅務統籌也是一個重要的過程，增值稅是近年來才廣泛使用的稅種，相關的法律規定較多，而且納稅方面比較復雜。在新形勢下，增值稅則面臨更多的困難，如何在法律規定的情況下合理避稅，爭取更多的效益，成為稅務籌劃的重要內容。

1 稅務籌劃中存在的問題

1.1 觀念不強

對于稅務籌劃的觀念有待加強，目前企業在稅務籌劃時，在考慮成本的同時也要考慮收益，但是由于在增值稅籌劃的時候沒有從全局出發，忽視了很多影響其收益的因素，比如企業發展的市場環境、資源配置是否合理、發展中的問題，基于此，由于稅務統籌觀念不強，不能全局地考慮到被影響的真正因素，所以企業應該增強全局觀念，統籌全面稅務，發揮稅務納稅統籌的作用。[1]

1.2 缺乏專業人才

與西方國家的稅務人才相比較，稅務籌劃已經成為西方國家較為發達的行業。但是目前我國的稅務統籌人才嚴重缺乏，國家的稅務統籌仍處于起步階段，專業人才缺乏，在廣大的會計人員中，由于關注的重點都在財務方面，對于稅務的關注度一直不強，缺乏了解和重視，對于稅務籌劃不擅長，因此在這方面應該加強人才的培養，改善目前國家沒有專業稅務人才的局面。[2]

1.3 統籌難以全面

企業在進行稅務籌劃 的時候很難有全局觀念，顧忌到納稅的成本和綜合收益。納稅統籌的根本是最大限度降低企業的納稅額度，根本目的是增加利潤。但是在很多情況下，企業的納稅統籌看上去似乎是減少了納稅的額度，但是實際上收益也隨之減少了，所以在實際的生活中，需要進行計算以后進行規劃，在成本和收益之間做好規劃。

2 納稅統籌現狀

2.1 在納稅的時候選擇身份

由于納稅人身份的不同，在實際中納稅人和小規模的納稅人，在實際的納稅額的計算中銷售額度是確定的，雖然這個相同，但是在使用稅率和應繳納稅額的計算上有很多的不同，對于這種情況，同樣的涉及納稅的事項就會因為納稅人身份的不同而出現納稅額度的不同，最終的結果就是在很大程度上導致最終繳納的稅款有很多的不同，因此可以利用納稅人的身份，對納稅統籌提供路徑。[3]

2.2 企業銷售增值稅

由于銷售是一種混合式的銷售，在銷售中，某些銷售涉及貨物，并且是在非增值稅應稅勞務中，這就是混合銷售行為。對于某些從事生產、銷售、批發、零售、企業集體性銷售、個體銷售等則被視為銷售，應該繳納稅務，而混合銷售，也就是第一種個人單位混合銷售就不用繳納增值稅，應該是非增值稅應稅勞務，不用繳納增值稅。在一年中，如果貨物銷售額度超過50%，需要繳納增值稅，如果沒有超過50%，則只需要繳納營業稅。在降低稅率的繳納方面，可以把銷售中的主體分開，一部分為主要的增值稅應稅貨物，另一方面是營業稅應稅勞務，分成兩個主體，則在繳納稅款中，則可以直接繳納營業稅，而不用繳納增值稅。

2.3 《增值稅暫行條例實施細則》規定

價外費包括價外向購買方收取的裝貨卸貨費及運輸費。但是這種情況下除承運部門開具的發票是購買方開的或者是納稅人把發票轉交給購買方的這兩種情況。對于運輸費用的籌劃，在銷售額中納稅人銷售貨物應同稅勞務向購買方收取的全部價款，這其中不包括收取的銷售項稅額。裝卸運輸費可以有很多種形式來支付，由于每一個支付方式對于其應該繳納的稅款的不同也有很大的影響，因此在對企業的利潤方面也有不同，在統籌稅款的時候，可以從運輸業務方面進行籌劃，根據運輸方式的不同對企業要繳納的稅款和最終的營業的利潤不同方面入手，統籌運輸業務稅款籌劃。近些年出現很多的優惠政策，國家在納稅方面做出很多的改動，因此在根據《增值稅暫行條例》中的規定，在企業銷售增值稅稅務的繳納中，根據規定有7項免稅項目，根據現行的有效條例，現行的免稅項目多達51種。納稅人在繳納稅款的時候一定要利用國家的優惠政策，如果企業符合免稅條例，則要根據條件在符合優惠的情況下，把應稅項目和減免稅的項目分開核算，如果不分開核算，則無法實現企業的增值利潤，反而在其過程中沒有收益。但是在這個過程中，必須符合其享受稅收優惠和減免的條件。相反地，可以創造條件來達到優惠減免的目的，這個需要納稅人在其統籌的時候積極創造條件享受免稅優惠。[4]

2.4 購進扣稅法

就是企業在營業初期增加可抵扣的進項稅款，這樣在最初的營業階段可以不用繳納稅款或者延緩繳納稅款，這也是稅務統籌的目的之一，延緩繳納稅款。所謂的購進扣稅法，也就是在總體上，企業的納稅總額不會降低，但是可以延緩納稅的時間，獲得資金時間價值，根據增值稅稅法的規定，企業工業在購進貨物驗收入庫以后就可以申請抵扣進稅額。

2.5 納稅臨界點

就是達到納稅中的一定比例和數額，當銷售額中的應納稅額或者所得額超過這個比例或者數額時，就應該按照依法納稅和按照更高的稅率來納稅，從而使納稅人所納稅款大幅度上升，因此在稅務統籌中應該統籌好這個，使納稅人在納稅中享受優惠，降低納稅人納稅，使納稅人能夠享受優惠，降低所繳納稅款。

3 增值稅稅務中企業銷售方式分析

不同類型的企業的銷售也有不同的銷售方式，在根據籌劃中增值稅義務中的不同銷售方式進行選擇，企業中常見的銷售方式有送貨上門、折扣銷售、委托代銷等。

3.1 銷售中送貨上門的稅務籌劃

不同的運輸方式能夠給企業帶來不同的繳納稅率，企業的運輸方式有很多種，企業本身的運輸隊伍。根據我國增值稅的規定，銷售貨物以后使用本企業的運輸車隊運輸進行送貨服務，是混合銷售。混合銷售中的價外費需要征收增值稅，其中銷售額度和價外費需要一起計算，然后在計算被征收增值稅，如果交給其他的運輸公司來運貨，根據我國的相關法律法規，企業在進行銷售以后貨物交給其他的運輸公司來運送貨物，則增值稅就需要以當次的運輸費中的7%結合運輸結算中的進項稅額來計算抵扣，代替墊付運貨的送貨方式進行服務，運輸公司的發票是給購買人的，或者在銷售貨物完成以后企業收到的運費單交給購買方的企業代為墊付，這種送貨上門的方式是不計入銷售額中的，不算入計外費，可以不和銷售額一起計入被征收增值稅中。根據計算以后，得出最后一種送貨方式是最適合的方式，但是這種方式也存在一定的風險，不能夠有效保證款項能夠及時回收，如果存在資金周轉出現問題，那么就會占用企業的周轉資金，存在風險的可能。[5]

3.2 折扣銷售

企業在折扣銷售中主要有實體折扣銷售和現金折扣銷售這兩種方式，實體折扣又分為兩種，一種是贈送同種商品作為折扣，這種一般都是大型促銷活動，買一送一或者有針對性的清倉、短期的促銷活動。另一種是贈送其他的商品作為折扣，在實際中，贈送同種商品作為折扣，在我國的規定中，贈送同種商品作為折扣，不管贈送的生產廠家是否是本企業， 都要開具同一張發票，其中的銷售額和折扣額，企業都要根據折扣后的額度進行計算，如果沒有在同一張發票上就不能按照折扣后的計算，因此這個過程中，企業應該通過簡單的稅務處理來減少增稅，以贈送其他商品作為折扣，然后算入銷售額中，贈送其他的商品，則按照以贈送其他商品計算，計算增值稅的時候也這樣計算。按照本月的銷售額度和平均的銷售水平，接近這個貨物的銷售額來定，按照組成稅公式來計算，按照兩種方式比較的話，第二種方式復雜并且會增加企業的其他負擔，遠不如第一種來得方便，因此企業可以使用第一種更有利于企業節省稅收。[6]

以現金折扣進行銷售是為了刺激購貨量而采用的折扣方式，這個方式是在小蘇貨物之后的方式，也就是融資性的理財費用，在銷售中需要減去銷售折扣，只需要按照銷售額來計算，同時，企業應該盡量減少稅收的負擔，可以將收款復測方式改為分期銷售貨物。

3.3 委托代銷

委托代銷是一種手續費代銷，委托方根據代銷商品向受托方繳納手續費，一種是買斷代銷，就是委托方和受托方直接簽訂合同的方式，企業在進行委托代銷的時候，應該對兩種方式進行核算并且全面的規劃，通過計算使用比較合理的方式，選擇合適的委托代銷方式。

3.4 庫存損耗增值稅

針對生產的產品庫存進行分析，因為并非正常損失，在這個方面，稅務非常嚴格，只要企業的對于存在庫存，但是不進行主動的進項稅額的轉出，因此無論是正常損失還是非正常損失，都會進行一定的稅務罰款，因此要合理選擇方案，及時進行處理，減少企業稅務風險，做出最合理的辦法來計算稅額。

4 結 論

總之，企業在銷售增值稅中的稅務籌劃對企業的經濟發展和利潤收入起到很重要的作用，可在法律規定的范圍內合理避稅，達到節稅的目的，利用多種方法增加企業的收益。

參考文獻：

[1] 黃文斌， 朱文兵. 企業增值稅節稅籌劃方法分析[J]. 南通大學學報（哲學社會科學版）， 2007， 23（2）：120-123.

[2] 楊煥玲， 孫志亮， 鄭少鋒. 稅負平衡點分析在增值稅稅務籌劃中的應用[J]. 財會通訊：理財版， 2007（2）：76-77.

[3] 馬瑞芹. 企業增值稅納稅籌劃分析[J]. 北方經貿， 2008（10）：73-74.

[4] ZL公司土地增值稅的稅務籌劃分析[D].天津：天津商業大學， 2014.

[5] 楊曉艷. 淺談企業銷售增值稅稅務籌劃的方法與建議[J]. 時代金融， 2016（11）.

[6] 康小齊. “營改增”政策下的企業增值稅籌劃分析[J]. 經濟問題， 2015（7）：73-76.