會(huì)計(jì)舞弊的類型分析以及相應(yīng)對策

孫琳 趙聚輝

摘 要：我國自市場經(jīng)濟(jì)推行以來，由于我國會(huì)計(jì)制度不健全、企業(yè)內(nèi)部審核制度不夠完善、監(jiān)察部門形同虛設(shè)等諸多原因，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)不斷出現(xiàn)、屢禁不止。從銀廣夏舞弊事件到后來的萬福生科財(cái)務(wù)造假事件，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象在各種規(guī)模的不同類型企業(yè)中頻繁出現(xiàn)，阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，降低了投資者對各國內(nèi)企業(yè)的信心，造成信任危機(jī)。因此，通過分析會(huì)計(jì)舞弊的危害、現(xiàn)狀、類型以及成因來提出了相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊;危害;類型;解決方法

中圖分類號：F233? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）20-0161-02

一、會(huì)計(jì)舞弊的危害

會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象在我國各個(gè)規(guī)模的企業(yè)內(nèi)層出不窮。首先，會(huì)計(jì)舞弊使會(huì)計(jì)信息變得嚴(yán)重失真，失去了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息使用者無法正確使用和分析企業(yè)現(xiàn)狀，國家無法進(jìn)行宏觀調(diào)控，投資者和股民無法做出正確的投資決策，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)的決策有用性，直接導(dǎo)致投資者對我國經(jīng)濟(jì)市場喪失信心，嚴(yán)重降低信任度，阻礙我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

同時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊是經(jīng)濟(jì)市場里的不正之風(fēng)，管理人員和會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德規(guī)范，滋生貪污腐敗，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。

二、會(huì)計(jì)舞弊的類型

（一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)，獲取利潤

在各種不同規(guī)模的企業(yè)之中，內(nèi)部人員通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)來獲得利益的舞弊行為實(shí)屬常見，主要手段有虛構(gòu)租賃、開支不規(guī)范等等。

由于固定資產(chǎn)不能夠直接從資產(chǎn)的存在形態(tài)上辨別其所有權(quán)，因此多數(shù)企業(yè)利用這一不便利，將本屬于自家資產(chǎn)的大型機(jī)械設(shè)備等生產(chǎn)用具計(jì)入經(jīng)營性租賃設(shè)備，并虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方企業(yè)入賬。更有甚者同時(shí)提高其虛構(gòu)租金，從而獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤，將此項(xiàng)舞弊獲得的額外資金用于各種合法或不合法的開支，例如發(fā)放職工福利或是收入自己囊中。此種會(huì)計(jì)舞弊方法的查證，首先要查證租賃合同的有無，若無租賃合同則此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)基本可以斷定為是虛構(gòu)的。其次要查明租賃合同上所簽字的關(guān)聯(lián)企業(yè)和相關(guān)人員是否真實(shí)存在，可通過函證方式來查詢。而如果關(guān)聯(lián)方企業(yè)存在，那么也不能排除企業(yè)與關(guān)聯(lián)方合作舞弊謀取利潤，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)查詢關(guān)聯(lián)方企業(yè)的賬簿來確認(rèn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

在大多數(shù)單位的賬內(nèi)，總會(huì)有不少不規(guī)范的業(yè)務(wù)支出。而檢查其相關(guān)原始憑證便會(huì)發(fā)現(xiàn)大多數(shù)是白條，或是無法查明使用用途的管理費(fèi)用例如辦公費(fèi)招待費(fèi)等等。這些虛構(gòu)的支出極可能沒有通過合法途徑被消耗，而是通過虛增支出被舞弊之人收進(jìn)腰包。此項(xiàng)舞弊非常常見，由于出納的級別較低，迫于領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利威脅只好虛開原始憑證甚至白條抵庫。而這種不規(guī)范的開支的用途查證起來十分困難，因?yàn)椴粔虼_定資金的去向。企業(yè)可每月檢查招待費(fèi)辦公費(fèi)等費(fèi)用是否超出每月預(yù)算，相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證是否由支取現(xiàn)金的領(lǐng)導(dǎo)簽字。為了防止此類業(yè)務(wù)的發(fā)生企業(yè)可將支取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的原始憑證交付于會(huì)計(jì)主管審批后簽字，會(huì)計(jì)主管簽字后出納方可交付相應(yīng)現(xiàn)金數(shù)額。

（二）粉飾報(bào)表，改變公司形象

公司的管理人員以及高層人員甚至于企業(yè)基層人員，為了表現(xiàn)自我或者是提升自己的職位，用會(huì)計(jì)舞弊的方法來粉飾自己團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營業(yè)績，從而使企業(yè)的其他人員以及外部人員認(rèn)為其將公司或者所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目完成得非常出色，為其提供更多的升遷機(jī)會(huì)或者更多的項(xiàng)目計(jì)劃。有人稱此類舞弊是績效舞弊。利用公司內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行欺詐，達(dá)到滿足自私欲望的目的。一些公司經(jīng)理有時(shí)會(huì)利用這個(gè)機(jī)會(huì)讓公司使用嚴(yán)重的會(huì)計(jì)問題，通過會(huì)計(jì)欺詐來改變公司的利潤表。為了讓公司的表現(xiàn)立刻變得更好，提出虛假的企業(yè)形象并為其自身提升創(chuàng)造條件。這是因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)營狀況良好的狀況下，僅僅能通過努力經(jīng)營提高業(yè)績的方法來提高升遷幾率。然而，當(dāng)公司遭遇經(jīng)營危機(jī)之時(shí)，企業(yè)的部分管理人員便會(huì)抓住機(jī)會(huì)編造虛假的會(huì)計(jì)文件，使利潤膨脹，以便改變公司形象，最終達(dá)到促銷的目的。

“ST黎明管理”1999年用于粉飾其經(jīng)營業(yè)績，資產(chǎn)規(guī)模增加8 996萬元，債務(wù)增加195.6萬元。主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額分別達(dá)到1.5億元和8 679萬元。更為嚴(yán)重的是，除了上述欺詐行為之外，公司經(jīng)常不太擔(dān)心違規(guī)成本，收費(fèi)和范圍。超過90%的數(shù)額是人為捏造的，虛假會(huì)計(jì)被夸大了。不難看出，企業(yè)中一定存在著利益關(guān)系，存在著管理人員通過企業(yè)財(cái)務(wù)人員對自己的經(jīng)營業(yè)績以及銷售所得造假，以此滿足自身的政治利益需求。

（三）編假造假，增加籌資

企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)期間末尾編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)狀況，進(jìn)行投資決策的主要參照資料。會(huì)計(jì)信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會(huì)公眾等。企業(yè)投資者通常關(guān)心企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，他們需要借助會(huì)計(jì)信息等相關(guān)信息來決定是否調(diào)整投資、更換管理層和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制等。許多大規(guī)模企業(yè)為了吸收投資，虛增企業(yè)利潤、粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造成企業(yè)經(jīng)營連年盈利的假相，以此吸收更多的投資。然而，進(jìn)行此種會(huì)計(jì)舞弊的企業(yè)常常已是入不敷出，造成投資者因投資規(guī)劃的決定性錯(cuò)誤而虧損慘重。

綠大地于2007年12月21日在深圳證券交易所首次發(fā)行股票并上市，募集資金達(dá)3.46億元。在上市前的2004年至2007年6月間，綠大地使用虛假的合同、財(cái)務(wù)資料，虛增馬龍縣舊縣村委會(huì)960畝荒山使用權(quán)、馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)3 500畝荒山使用權(quán)以及馬鳴基地圍墻、灌溉系統(tǒng)、土壤改良工程等項(xiàng)目的資產(chǎn)共計(jì)7 011.4萬元。綠大地還采用虛假苗木交易銷售、編造虛假會(huì)計(jì)資料，或通過綠大地控制的公司將銷售款轉(zhuǎn)回等手段，虛增營業(yè)收入總計(jì)2.96億元。綠大地的招股說明書包含了上述虛假內(nèi)容。

對于這種大規(guī)模造價(jià)的舞弊行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意到企業(yè)利潤的異常飆升，在每年年度審計(jì)進(jìn)行時(shí)認(rèn)真比對近三年各個(gè)會(huì)計(jì)科目的增長變化。同時(shí)，審計(jì)人員要嚴(yán)守自身的義務(wù)和職責(zé)，不被利益沖昏頭腦，要對廣大會(huì)計(jì)信息使用者負(fù)責(zé)。

三、會(huì)計(jì)舞弊治理方法

（一）健全會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

世界經(jīng)濟(jì)在21世紀(jì)飛速發(fā)展，新興行業(yè)層出不窮，一成不變的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場的需要。我國對于違法行為處罰力度和處罰方法受到某些情況的限制，例如，某些政府官員因?yàn)樗阶允杖∠鄳?yīng)企業(yè)的賄賂，對于某些企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為置若罔聞，導(dǎo)致不法分子越來越猖狂，嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。且準(zhǔn)則的制定存在滯后性，修訂人員不能僅僅參考我國內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊案件同時(shí)要擴(kuò)大視野，學(xué)習(xí)國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及舞弊行為的治理方法。美國的會(huì)計(jì)發(fā)展走在世界前沿，其會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也較為完善，我們應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)其治理方法，并與我國的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相互結(jié)合，繼續(xù)完善和健全會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)問題需要廣大政府來努力解決，需要財(cái)務(wù)相關(guān)部門繼續(xù)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早日完善。提高相關(guān)部門官員的任用要求，聘用高素質(zhì)高智商人才，或者在每個(gè)地方部門設(shè)置監(jiān)察部門，不定時(shí)突擊檢查。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層關(guān)系混亂，造成串通舞弊的現(xiàn)象也常常發(fā)生，因此內(nèi)控制度得加強(qiáng)也是控制會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的關(guān)鍵。企業(yè)可以適當(dāng)分散大股東的股權(quán)，并且積極鼓勵(lì)員工入股，使得擁有公司股份的人員增多，不僅僅可以削弱股東的控制權(quán)，而且可以使職工更加關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，積極舉報(bào)財(cái)務(wù)舞弊行為，能夠大大減少串通舞弊的情況發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部明確職責(zé)分工也十分必要，大多數(shù)的涉及金額較小的財(cái)務(wù)舞弊行為是由于一人兼多職，由同一人控制賬簿和采購事項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)內(nèi)設(shè)檢查組或者一位以上的檢查人員，不定期檢查庫存和賬面是否相符，并監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部是否存在職責(zé)分工模糊等情況上報(bào)企業(yè)相關(guān)管理部門進(jìn)行處理。

企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)的作用應(yīng)當(dāng)利用起來。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)培訓(xùn)，并且使用輪換制度，使監(jiān)事會(huì)人員流動(dòng)起來定期報(bào)告企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題，能夠有效杜絕內(nèi)部人員控制，大大增加會(huì)計(jì)舞弊行為的難度。

（三）提高會(huì)計(jì)人員聘用門檻，加大處罰力度

大部分會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部人員一己私利，做出私自制作憑證等會(huì)計(jì)舞弊行為。然而在當(dāng)今社會(huì)，財(cái)會(huì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接參與人員，可能是迫于多方壓力不得已而為之，比如說企業(yè)內(nèi)部管理人員的壓力，資金壓力等等。而面對普遍的社會(huì)環(huán)境，不會(huì)造假的會(huì)計(jì)可以說是很難找到工作進(jìn)入一個(gè)惡性循環(huán)，這將導(dǎo)致越來越嚴(yán)重的會(huì)計(jì)欺詐。同時(shí)，作為上市公司外部治理的重要組成部分，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)未能充分發(fā)揮欺詐披露的作用。

對于這種常見情況解決方法首先是需要政府加大監(jiān)管力度，對于私營企業(yè)和上市企業(yè)的賬目進(jìn)行嚴(yán)格檢查，不時(shí)進(jìn)行突擊檢查，定時(shí)進(jìn)行例行檢查。而對于政府內(nèi)部的審計(jì)人員，更要嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格遵守工作準(zhǔn)則和法律制度的規(guī)定，秉承對企業(yè)和政府認(rèn)真負(fù)責(zé)的原則，仔細(xì)檢查各個(gè)公司的賬戶和聯(lián)系人，以盡量減少會(huì)計(jì)欺詐的發(fā)生。同時(shí)，代為企業(yè)做賬和審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要恪守職業(yè)道德，不為一己私欲而包庇企業(yè)的不法行為。對于企業(yè)自身，首先要保持廉潔自律，不做違法行為，其次要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置監(jiān)察機(jī)構(gòu)，經(jīng)常去財(cái)務(wù)部門和管理部門進(jìn)行檢查。

行政處分對于會(huì)計(jì)舞弊人員的處罰力度不夠，政府應(yīng)當(dāng)降低追究刑事責(zé)任的涉案金額，對于涉案的財(cái)務(wù)人員處以吊銷相應(yīng)能力水平資格證。而對于出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)人員，政府應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，增大罰款金額，增加其協(xié)同舞弊的成本。

（四）審計(jì)人員審計(jì)要點(diǎn)

首先，對于資產(chǎn)負(fù)債表，要重點(diǎn)檢查企業(yè)表內(nèi)體現(xiàn)的各項(xiàng)資產(chǎn)是否在指定日期真實(shí)存在，以及對于負(fù)債是否確有此項(xiàng)業(yè)務(wù)。對這種實(shí)踐性報(bào)表的完整性要做出相應(yīng)的檢查，查看是否存在費(fèi)用收入多計(jì)少計(jì)，或是提前延后的狀況存在。

其次，要重點(diǎn)檢查各種交易，如應(yīng)收賬款，預(yù)收貨款等。企業(yè)常在這些科目上大作財(cái)務(wù)文章，通過各種關(guān)聯(lián)方進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。重點(diǎn)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，在中國國內(nèi)企業(yè)中，老化分析法常常用于壞賬準(zhǔn)備，檢查表中各種壞賬的壞賬情況是否合理，各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄金額是否遵循此表，是否發(fā)生多提少提的現(xiàn)象。

然后需檢查庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶內(nèi)余額是否合理，是否發(fā)生過高或者過低的現(xiàn)象，與近三年年末和年初余額相比較查看是否有較大波動(dòng)。

在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)立刻上報(bào)給有關(guān)部門;有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理并發(fā)放有關(guān)文件告知企業(yè)接收相應(yīng)處罰。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)師和有關(guān)部門應(yīng)分析后續(xù)審計(jì)中的舞弊原因，深入探討如何識別和防止會(huì)計(jì)舞弊再次發(fā)生。抓住根本原因，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的各種缺陷，以便向公司提出建議并消除欺詐行為。

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