中國神華碳會計信息披露問題研究

曾琳麗 雷芳

摘 要：在當前提倡節能減排的政策背景下提高碳會計信息披露水平對于社會、政府及企業的健康發展具有重要的意義。以煤炭上市公司中國神華作為研究對象，以其2013—2017年的財務報告及社會責任報告作為研究基礎，從披露篇幅、披露內容以及披露質量三個方面對該公司碳會計信息披露水平進行分析并發現問題，最后有針對性地提出優化建議。

關鍵詞：煤炭行業;上市公司;碳會計信息披露

中圖分類號：F84? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）20-0153-03

一、中國神華碳會計信息披露現狀研究

中國神華在上市公司進行碳會計信息披露方面是全國先鋒，自2008年起，是國內唯一一家保持對CDP調查問卷回復的煤炭企業，在A股掛牌之后，該企業持續發布社會責任報告來披露碳會計信息的內容。國家當前的法律法規并沒有明確規定企業碳會計信息披露的形式和內容，因此，探究中國神華碳會計信息披露的現狀及存在的問題具有現實意義。

（一）披露篇幅分析

在對中國神華材料的研究中發現，中國神華對于碳會計信息的披露主要包括三大模塊：財務報告及其附注部分、社會責任報告和公司官網公布的信息。

中國神華將碳會計信息披露擺在企業低碳經濟發展的重要位置，但是也存在一些問題。主要表現在，管理層討論與分析、董事會報告和報表附注中多有披露，但字數不多，甚至存在相似內容在眾多章節重復披露的情況。在社會責任報告部分，碳會計信息的披露只集中于環境可持續發展部分，其多數為定性披露，因此總體來看披露篇幅相對較少。

（二）披露內容分析

根據中國神華2013—2017年年度報表和社會責任報告所整理的碳會計信息披露內容概覽如表1所示。

1.年報披露的內容：2013—2017年，中國神華開展多項應對氣候變化工作，逐步完善碳排放年度經營業績考核體系，完成碳排放信息化系統建設方案和立項。建設ISO14001環境管理體系、能源管理體系、風險預控體系、清潔生產審核等標準化體系，以建立健全制度建設，致力于清潔能源的生產和利用。2017年召開“從應對氣候變化到清潔能源發展戰略轉型”節能環保工作會議、組織火電企業開展碳交易實操培訓，做好積極準備工作，迎接全國碳交易市場所帶來的挑戰。

2.社會責任報告披露的內容：中國神華堅持低碳與綠色發展理念，推動煤炭清潔轉化，開發低碳新能源，倡導能源清潔消費，積極應對氣候變化。2017年在節能環保方面投入專項資金15.52億元，其中，環保資金9.68億元，節能資金5.84億元。在碳管理方面，持續推進碳減排管理建設，參與國家發改委碳配額分配方法，實施減碳示范工程。截至2017年底，已實現減排二氧化碳53.7萬噸。低碳意識方面，公司以推進燃煤電廠超低排放為引領，極力減少大氣污染物排放，順利完成京津冀及外圍地區大氣污染防治階段性任務以及國家重要會期的空氣質量保障工作。

（三）披露質量分析

一個企業的碳會計信息披露質量主要通過計算碳會計信息披露指數CDI（Carbon Disclosure Index）來確定，它是目前國內外研究者用來評判碳會計信息披露質量的一種方法，采用內容分析法，將繁復的文字信息分類整理、賦值打分，從而轉變為簡單、統一的數字，使相關信息具有直觀的可比性。

表2是借鑒徐新歌（2015）建立的碳會計信息披露水平打分表，其結合中國神華在2013—2017年年報和社會責任報告中披露的內容來設定，并對該企業碳會計信息披露水平進行打分，最后得分如表2所示。

徐新歌（2015）建立的碳會計信息披露水平打分表總分為28分，分數與企業碳會計信息披露的質量成正比。從表2中可以看出，中國神華該公司歷年來的分值相差并不大，碳會計信息水平總分逐年提高。

首先，從企業內部管理與政策制度上來看，中國神華在創辦獨立的節能減排規劃與實踐部門后，管理層與員工的環境友好意識也在加強，但沒有根據企業的實際情況建立相應的碳排放績效考核機制來激勵員工的節能減排行為。其次，從能源消耗與排放來看，企業每年都披露了能源消耗量與溫室氣體排放量，卻沒有體現具體數量的核算方式與內容，影響其數據的真實性與準確性。再次，中國神華節能減排措施并不是每年都會在報表上有所展現，但是相關方案會根據企業的實際情況來設計，并且責任到人，項目落到實處。最后，在節能減排成效部分，雖然積極響應國家的減排號召，但對于企業達標情況缺少具體披露。

二、中國神華碳會計信息披露問題及原因分析

（一）國家對碳會計信息披露模式沒有強制規定，中國神華碳會計信息披露隨意性較大

中國神華沒有通過監事會報告和獨立報告等方式披露碳會計信息。從財務報表來看，中國神華對于碳會計信息的披露沒有固定于一章節，而是散落在報告的各處，且披露位置不明顯，相關方使用時必須要進行大量的信息采集、篩選與過濾，同時也存在遺漏關鍵信息的可能性。

由于國家沒有發布相關的披露文件，中國神華在披露過程中，只是將碳會計信息形式性的堆砌在一起，涉及碳會計信息的內容只占很小的比例，并且碳會計信息披露內容主要集中在中國神華碳減排措施與成效等，在碳會計信息披露對企業財務狀況、經營成果產生的影響及影響程度等方面均未涉及。因此，中國神華利益相關者無法確定企業低碳與績效的相關程度，在其行使決策權時并無參考價值。

（二）缺乏專業性人才，碳會計信息披露以表外信息為主，缺乏貨幣計量

因為定量分析需要消耗人力、物力和財力，所以在沒有強制壓力且缺乏專業人才的情況下，中國神華的披露內容主要是以企業減排經營計劃與承諾、減排目標與制定策略等文字性描述為主，定量披露雖然集中于具體的減排情況以及減排投入、費用等方面，但是數量型或者貨幣型定量披露內容稀有，在涉及節能減排過程與績效的詳細數據核算方式時，沒有能進入報表項目的內容。由于沒有對低碳行為的成本收益進行分析，也沒有判斷低碳是否影響企業碳排放程度，信息使用者難以評價和估算企業低碳行為的績效，降低了信息的可用性。

（三）中國神華碳會計信息披露缺乏相關機構的鑒證，難以保證其真實性

中國神華的財務年報及社會責任報告經過德勤華會計師事務所審計后對外公開，但中國神華碳會計信息以文字披露為主，缺乏貨幣的具體計量，也沒有構建碳會計核算體系，導致注冊會計師對碳會計信息的審計缺乏可靠性，無法健全企業碳審計制度。

另外，也沒有相關的專業環境監管部門或者機構對企業發布的碳會計信息進行及時、準確的鑒證，因此其碳會計信息披露的真實性難以保證。這與我國的碳會計信息還處于初級階段，缺乏相關的準則來規范企業的披露行為有關。

三、相關建議

（一）建立健全企業碳會計信息披露法律法規

政府要盡快發布《碳會計信息披露規范》、《碳會計信息審計與鑒證準則》和《碳會計信息披露內容框架》等標準文件，對企業進行碳會計信息的披露進行直接指導。

（二）規范企業碳會計信息披露的框架、形式與內容

由于國家尚未明確碳會計信息披露機制，所以該框架應該重點關注企業實際的碳披露行為，披露的內容應該更加準確詳實。首先，在社會責任報告中獨立出一個部分來披露碳會計信息;其次，將財務分析指標、環境績效指標和資源消耗指標三者有機結合，將定量披露放置在重要位置，讓信息使用者了解實際情況，形成一個適用于我國企業的碳會計信息披露框架。

（三）加強低碳會計復合型人才的培養

碳會計信息披露的發展需要復合型人才。由于碳會計的新興性和專業性，且實踐經驗幾乎為零，財務人員在處理相關問題時沒有解決參照系問題。另外，低碳經濟下環境科學與會計的專業跨度較大，人才相對缺乏。這就要求高校和企業加大力度培養此類復合型人才，如高校可以加入碳會計信息披露的相關課程，在儲存專業人才的階段打好理論基礎。此外，企業可以加強財務人員的繼續教育，定期開展學習交流，如開辦講座、實務培訓，將個人學習納入績效考核等，以此來提高財務人員參與碳會計實務的積極性。

（四）構建碳會計信息披露監管機制

首先，要發揮政府的指導與監督作用。第一，要兼顧上市公司碳會計信息披露的正面與負面信息，預防企業粉飾碳會計信息。第二，監督其披露的碳會計信息是否真實、連續、有效。第三，賞罰分明，加大對主動進行碳會計信息披露企業的獎勵程度，如發布稅收優惠政策、頒布榮譽證書、增加碳排放額度等。

其次，加強企業內部監督。企業賦予獨立董事一定的碳會計信息披露決策權，另外，企業應該建立內審制度，如內審部門及內審委員會，內審部門對企業碳會計信息披露進行初審，并編制碳審計報告，最后提交內部審計委員會審核，以保證企業所披露的碳會計信息的真實性與可靠性。

最后，第三方鑒證能保證碳會計信息的客觀性、公正性。可以通過相關的專業環境監管部門或者機構對企業發布的碳會計信息進行及時、準確的鑒證。由相關部門如證券部門，中介機構如會計師事務所對企業進行碳審計，保證企業披露碳會計信息的可靠性、準確性和完整性。

參考文獻：

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