“營改增”后金融資產的財務會計處理方式探究

徐彩蘋

通過對“營改增”狀況的分析，認識到影響金融資產在財務會計處理中存在的問題。旨在通過影響因的分析進行會計方案的整合，不斷優化財務管理工作的設計方法，改善會計處理工作中存在的問題并積極構建有效的解決策略，以滿足當前會計工作處理的基本需求。

通過對“營改增”內容的分析，主要是將原有征收營業稅稅目業務管理作為重點，將相關項目納入到征收稅務管理中，可以避免營業稅重復征收的現象，全面提升增值稅層層抵扣的效果，為企業的運行及發展提供支持。通過對“營改增”內容的分析，在相關財務管理工作內容創新中，可以實現對增值稅的全面覆蓋，推動社會分工合理，并有效維持多種服務項目的發展，為企業的增值改造以及轉型發展提供支持。因此，在當前社會經濟發展中，為了提升“營改增”背景下金融資產財務會計處理的有效性，應該結合企業的運行及發展狀況，進行財務管理工作的處理，以滿足企業的運行及發展需求，為當前社會的經濟發展提供支持。

一、“營改增”的內容

所謂“營改增”，作為國家發展中為了適應市場的經濟特點，可以改變稅收工作中存在的問題。其中的營業稅主要是企業在經營及發展中，通過對利潤的整合進行征稅處理。增值稅主要是企業在發展中，通過生產及經營活動的構建，對企業的增值額度進行增稅。通過“營改增”政策的推出，可以在原有稅收制度調整的基礎上，解決重復稅收的現象，降低企業的稅負壓力，增強企業的核心競爭力，并推動社會經濟的穩步發展。

二、“營改增”對財務會計處理的影響

（一）對會計核算的影響

通過對企業發展樁的分析，營業稅主要是會計核算中較為簡單的操作方法，其內容通常包括進項稅額、已繳納稅費、沒有繳納的增值稅。在營業稅改為增值稅之后，會計科目逐漸增加，因此，需要減少或是免除稅費的出口，并在項目抵消中減少內銷產品應該繳納的費用，如出口時退回的稅費、進項稅額的轉出等。而且，在會計科目分析中，應該應交稅費作為重點，設定明細的科目，但是，在會計核算工作中，增值稅的計算與營業稅相比存在著困難現象，而且，在營業稅改為增值稅中，會為對會計工作帶來一定影響，如稅票的認證及抵扣、稅務的籌劃等。因此，在企業財務會計核算中，為避免這些心問題的出現，應該對涉稅稅收項目進行科學規劃，以避免企業風險的發生。

（二）對企業會計報告的影響

結合企業資產負債狀況的分析，在營改增變化的狀況下，會計報表中的固定資產、應變稅費等通常會在科目里表現出來。對于一些企業而言，在財務會計核算中需要有固定資金的支持，增值稅在固定資產中去除時，固定資產會逐漸減少，企業在這種發展狀況下負債也會發生轉變。若增值稅有發票，可以進行抵消，而且，在一些狀況下，增值稅繳納不會給予發票，這種現象的出現增加了企業的負債風險，影響企業的信譽。企業會計工作處理中，利潤表中的增值稅與其稅務存在差異，也就是在營業稅改為增值稅之前，企業的總收入包括了所得的稅務，但是，企業的總體收入逐漸降低，為企業的經濟發展帶來帶來限制。對于企業會計工作而言，在營業稅改為增值稅之后，企業的投資稅務會明顯減少，稅費也逐漸減少，這種現象的出現會增長企業的現金流量。而且，在營改增之后，企業的固定資產可以抵扣增值稅，可以滿足企業機械設備購買的需求，推動企業資金流動，有效增強企業資金的投入。

三、“營改增”后金融資產的財務會計處理方式

（一）增值稅專用發票的金融資產處理方式

通過對金融企業運行及發展狀況的分析，通過“營改增”政策的分析，金融企業應該在購付金融資產中支付交易費用，這一費用屬于作為金融中介直接收取的項目，當金融企業獲取了增值稅專用發票，可以通過進項稅抵扣處理方案的確定，進行金融資產支付項目的確定，通過利息、應收股利以及會計處理“營改增”內容的綜合性分析，進行應收項目的處理。因此，在金融資產的財務會計處理中，為了實現相關的財務管理工作設計的有效性、強化財務會計核算工作的整體價值，應該逐漸增強工作項目的整合措施，結合“營改增”的政策內容，使企業管理者需要結合自身企業的基本發展狀況，針對“營改增”相關項目的特點，進行企業財務核算制度的完善，強化會計核算人員的專業素養，以滿足當前企業的經濟運行及產業創新發展需求。

（二）持有期間金融資產增值稅的處理

在企業運行及發展中，當企業持有交易性金融資產時，會產生投資收益，其內容主要包括股息紅利、公允值變動損益等問題，這些項目是交易性金融資產所產生的增值額度，企業在發展中，若在持有期間進行會計處理，需要針對企業的運行狀況，進行金融資產增值稅的處理：第一，在企業運行及發展中，應該將金融資產的投資收益作為潛在性的增值稅進行明確。第二，對于企業在持有交易性金融資產階段，所投資的收益作為潛在性的增值稅以及稅收項目，在金融資產交易中應該進行期確認處理。也就是說，在企業運行及發展中，應該在持有交易性資金確認中，將企業金融性潛在增值稅進行核算，之后按照增值稅的相關處理規定，進行應繳稅收的處理，以實現稅務工作的有效性。而且，在企業運行及發展中，應該將交易性金融資產的處理作為作為重點，通過所產生股息紅利以及公允價值變動損益的分析，由相關的會計人員進行損益工作的核算，以保證稅負核算的準確性。

（三）處置階段的金融資產增值稅會計處理

通過對企業運行及發展狀況的分析，在進行金融性資產處理中，若企業在進行持有性交易金融資產處理中，應該通過投資收益潛在納稅現象的分析，進行會計核算工作的科學核算，而且在實際項目處理中，應該通過交易性金融資產的處理價格以及賬面價值進行投資收益以及納稅方案的明確，以推動企業的經濟發展。通常狀況下，在處置期間的金融資產增值稅會計處理中，應該做到：第一，應該在確定轉讓金融產品應交增值稅之后，會出現借方余額，若在這種狀況下不能進行科學處理，會對交易性金融資產的轉讓帶來限制，如果在貸方余額處理中，貸款方應該通過余額的分析進性相互抵扣處理，為增值稅會計工作的處理提供參考。第二，在貸記轉讓金融產品應交增值稅處理中，若出現了貸款余額，應該將其納入到金融資產之中，通過支付交易費用以及獲取交易性金融資產的分析，獲得增值稅發票，這種狀況下需要將稅額納入到損益之中。第三，在企業持有性金融資產管理中，若投資的收益為潛在性納稅，應該確定交易性金融資產的處理過程，以便反映出金融產品增值稅會計處理的價值。

（四）年末階段的金融資產會計處理方式

結合當前企業的運行及發展狀況，通過對金融資產會計狀況的分析，為了提升年末階段會計處理的有效性，應該做到以下內容：第一，在金融資產處理中，當應交稅費-應交增值稅在貸方時，會計年度內的轉讓金額會呈現出正差的現象，而且在應繳納增值稅分析中，需要將賬戶余額轉變為應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）。第二，當賬戶余額在借方時，也就是說會計年度內轉讓金融資產存在著負差現象，因此，在會計工作處理中應該做到。借：投資收益;貸：應交稅費-應交增值稅（或有納稅）。

四、“營改增”后金融資產的財務會計處理的優化建議

（一）強化進項段的管理

在企業運行及發展中，為了實現金融資產財務會計工作處理的有效性，應該通過對企業運行狀況的分析，對供應商進行涉稅信息收集的管理。例如，在企業進行采購之前，應該確定最終的采購成本，為供應商納稅人提供針對性的資質類型、可開具發票類型以及稅務登記證等，因此，在項目采購中，應該通過對不同供應商的特點的報價，進行比價規則的修訂，并對定價的敏感性進行分析，以實現進項段管理工作的有效性。如果在增值稅專用發票開具時采用供應商的報價，需要進行產品以及服務不含稅價格的分析，對于不能開具增值稅的發票應該設計專用發票，以提高會計核算的總有效性。

（二）強化資產管理會計人員的專業素養

在金融資產管理中，為了提高財務會計核算人員的專業素養，應該提高財務人員對增值稅納稅管理內容的認識，掌握相關稅收補充文件以及相關政治內容，并通過對企業運行狀況的分析，進行資產管理公司行業減稅以及免稅項目的整合，根據擴充及抵扣免稅項目的范圍，進行納稅籌劃方案的確定，以保證企業正常運行。

（三）完善各個部門的協調機制

通過對金融資產財務管理工作狀況的分析，在“營改增”政策背景下，通過資產管理項目的確定，需要創建與稅務機關、中國人民銀行等部門的協調機制，針對資產公司管理的基本狀況，進行營改增政策項目的實施，充分滿足資產管理的有效性，通過定期以及不定期的管理制度構建，對“營改增”后所遇到的問題進行解決，確保資產管工作的監管機構可以定期或是不定期的進行稅務管理資金的確定，強調資金管理的優惠政策，為資產管理項目的整合以及資金管理方案的構建提供參考。對于國家而言，應該積極加大對“營改增”項目的優惠力度，通過對過渡期資產的管理以及對公司的扶持、幫助等，進行資產管理經營項目的整合，定期制定優惠性的稅收補貼政策，以便形成稅負減少的最終目的。

五、結語

總而言之，在 “營改增”政策背景下，為了實現金融資產項目管理的有效性，提升財務會計核算人員的綜合素養，相關行業管理者應該認識到“營改增”“營改增”的政策內容，通過對財務管理工作的變化分析，進行會計管理工作的創新，以充分滿足財務管理工作的設計需求，以推動企業的穩步發展。而且，在財務管理工作設計中，為了逐漸增強工作項目的整合措施，企業管理者應該結合金融資產的基本發展狀況，通過“營改增”政策內容的分析，進行企業財務核算制度的完善，將“營改增”后所遇到的問題進行解決，確保資產管工作的監管機構可以定期或是不定期的進行稅務管理資金的確定，完善資金管理的優惠政策，為資產管理項目的整合以及資金管理方案的構建提供參考，通過這種財務管理工作的創新可以有效降低企業稅負，改變企業發展中以往單一性的財務核算模式，完善企業財務核算的基本方法，為企業的經濟發展以及制度創新提供參考。（作者單位：北華航天工業學院）