“營改增”后金融資產(chǎn)的財務(wù)會計處理方式探究

徐彩蘋

通過對“營改增”狀況的分析，認(rèn)識到影響金融資產(chǎn)在財務(wù)會計處理中存在的問題。旨在通過影響因的分析進(jìn)行會計方案的整合，不斷優(yōu)化財務(wù)管理工作的設(shè)計方法，改善會計處理工作中存在的問題并積極構(gòu)建有效的解決策略，以滿足當(dāng)前會計工作處理的基本需求。

通過對“營改增”內(nèi)容的分析，主要是將原有征收營業(yè)稅稅目業(yè)務(wù)管理作為重點(diǎn)，將相關(guān)項(xiàng)目納入到征收稅務(wù)管理中，可以避免營業(yè)稅重復(fù)征收的現(xiàn)象，全面提升增值稅層層抵扣的效果，為企業(yè)的運(yùn)行及發(fā)展提供支持。通過對“營改增”內(nèi)容的分析，在相關(guān)財務(wù)管理工作內(nèi)容創(chuàng)新中，可以實(shí)現(xiàn)對增值稅的全面覆蓋，推動社會分工合理，并有效維持多種服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)展，為企業(yè)的增值改造以及轉(zhuǎn)型發(fā)展提供支持。因此，在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，為了提升“營改增”背景下金融資產(chǎn)財務(wù)會計處理的有效性，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行財務(wù)管理工作的處理，以滿足企業(yè)的運(yùn)行及發(fā)展需求，為當(dāng)前社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。

一、“營改增”的內(nèi)容

所謂“營改增”，作為國家發(fā)展中為了適應(yīng)市場的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，可以改變稅收工作中存在的問題。其中的營業(yè)稅主要是企業(yè)在經(jīng)營及發(fā)展中，通過對利潤的整合進(jìn)行征稅處理。增值稅主要是企業(yè)在發(fā)展中，通過生產(chǎn)及經(jīng)營活動的構(gòu)建，對企業(yè)的增值額度進(jìn)行增稅。通過“營改增”政策的推出，可以在原有稅收制度調(diào)整的基礎(chǔ)上，解決重復(fù)稅收的現(xiàn)象，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，并推動社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

二、“營改增”對財務(wù)會計處理的影響

（一）對會計核算的影響

通過對企業(yè)發(fā)展樁的分析，營業(yè)稅主要是會計核算中較為簡單的操作方法，其內(nèi)容通常包括進(jìn)項(xiàng)稅額、已繳納稅費(fèi)、沒有繳納的增值稅。在營業(yè)稅改為增值稅之后，會計科目逐漸增加，因此，需要減少或是免除稅費(fèi)的出口，并在項(xiàng)目抵消中減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)該繳納的費(fèi)用，如出口時退回的稅費(fèi)、進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出等。而且，在會計科目分析中，應(yīng)該應(yīng)交稅費(fèi)作為重點(diǎn)，設(shè)定明細(xì)的科目，但是，在會計核算工作中，增值稅的計算與營業(yè)稅相比存在著困難現(xiàn)象，而且，在營業(yè)稅改為增值稅中，會為對會計工作帶來一定影響，如稅票的認(rèn)證及抵扣、稅務(wù)的籌劃等。因此，在企業(yè)財務(wù)會計核算中，為避免這些心問題的出現(xiàn)，應(yīng)該對涉稅稅收項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，以避免企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）對企業(yè)會計報告的影響

結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的分析，在營改增變化的狀況下，會計報表中的固定資產(chǎn)、應(yīng)變稅費(fèi)等通常會在科目里表現(xiàn)出來。對于一些企業(yè)而言，在財務(wù)會計核算中需要有固定資金的支持，增值稅在固定資產(chǎn)中去除時，固定資產(chǎn)會逐漸減少，企業(yè)在這種發(fā)展?fàn)顩r下負(fù)債也會發(fā)生轉(zhuǎn)變。若增值稅有發(fā)票，可以進(jìn)行抵消，而且，在一些狀況下，增值稅繳納不會給予發(fā)票，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)增加了企業(yè)的負(fù)債風(fēng)險，影響企業(yè)的信譽(yù)。企業(yè)會計工作處理中，利潤表中的增值稅與其稅務(wù)存在差異，也就是在營業(yè)稅改為增值稅之前，企業(yè)的總收入包括了所得的稅務(wù)，但是，企業(yè)的總體收入逐漸降低，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來帶來限制。對于企業(yè)會計工作而言，在營業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)的投資稅務(wù)會明顯減少，稅費(fèi)也逐漸減少，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會增長企業(yè)的現(xiàn)金流量。而且，在營改增之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅，可以滿足企業(yè)機(jī)械設(shè)備購買的需求，推動企業(yè)資金流動，有效增強(qiáng)企業(yè)資金的投入。

三、“營改增”后金融資產(chǎn)的財務(wù)會計處理方式

（一）增值稅專用發(fā)票的金融資產(chǎn)處理方式

通過對金融企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r的分析，通過“營改增”政策的分析，金融企業(yè)應(yīng)該在購付金融資產(chǎn)中支付交易費(fèi)用，這一費(fèi)用屬于作為金融中介直接收取的項(xiàng)目，當(dāng)金融企業(yè)獲取了增值稅專用發(fā)票，可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理方案的確定，進(jìn)行金融資產(chǎn)支付項(xiàng)目的確定，通過利息、應(yīng)收股利以及會計處理“營改增”內(nèi)容的綜合性分析，進(jìn)行應(yīng)收項(xiàng)目的處理。因此，在金融資產(chǎn)的財務(wù)會計處理中，為了實(shí)現(xiàn)相關(guān)的財務(wù)管理工作設(shè)計的有效性、強(qiáng)化財務(wù)會計核算工作的整體價值，應(yīng)該逐漸增強(qiáng)工作項(xiàng)目的整合措施，結(jié)合“營改增”的政策內(nèi)容，使企業(yè)管理者需要結(jié)合自身企業(yè)的基本發(fā)展?fàn)顩r，針對“營改增”相關(guān)項(xiàng)目的特點(diǎn)，進(jìn)行企業(yè)財務(wù)核算制度的完善，強(qiáng)化會計核算人員的專業(yè)素養(yǎng)，以滿足當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需求。

（二）持有期間金融資產(chǎn)增值稅的處理

在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中，當(dāng)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)時，會產(chǎn)生投資收益，其內(nèi)容主要包括股息紅利、公允值變動損益等問題，這些項(xiàng)目是交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值額度，企業(yè)在發(fā)展中，若在持有期間進(jìn)行會計處理，需要針對企業(yè)的運(yùn)行狀況，進(jìn)行金融資產(chǎn)增值稅的處理：第一，在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中，應(yīng)該將金融資產(chǎn)的投資收益作為潛在性的增值稅進(jìn)行明確。第二，對于企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)階段，所投資的收益作為潛在性的增值稅以及稅收項(xiàng)目，在金融資產(chǎn)交易中應(yīng)該進(jìn)行期確認(rèn)處理。也就是說，在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中，應(yīng)該在持有交易性資金確認(rèn)中，將企業(yè)金融性潛在增值稅進(jìn)行核算，之后按照增值稅的相關(guān)處理規(guī)定，進(jìn)行應(yīng)繳稅收的處理，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的有效性。而且，在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中，應(yīng)該將交易性金融資產(chǎn)的處理作為作為重點(diǎn)，通過所產(chǎn)生股息紅利以及公允價值變動損益的分析，由相關(guān)的會計人員進(jìn)行損益工作的核算，以保證稅負(fù)核算的準(zhǔn)確性。

（三）處置階段的金融資產(chǎn)增值稅會計處理

通過對企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r的分析，在進(jìn)行金融性資產(chǎn)處理中，若企業(yè)在進(jìn)行持有性交易金融資產(chǎn)處理中，應(yīng)該通過投資收益潛在納稅現(xiàn)象的分析，進(jìn)行會計核算工作的科學(xué)核算，而且在實(shí)際項(xiàng)目處理中，應(yīng)該通過交易性金融資產(chǎn)的處理價格以及賬面價值進(jìn)行投資收益以及納稅方案的明確，以推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通常狀況下，在處置期間的金融資產(chǎn)增值稅會計處理中，應(yīng)該做到：第一，應(yīng)該在確定轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅之后，會出現(xiàn)借方余額，若在這種狀況下不能進(jìn)行科學(xué)處理，會對交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓帶來限制，如果在貸方余額處理中，貸款方應(yīng)該通過余額的分析進(jìn)性相互抵扣處理，為增值稅會計工作的處理提供參考。第二，在貸記轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅處理中，若出現(xiàn)了貸款余額，應(yīng)該將其納入到金融資產(chǎn)之中，通過支付交易費(fèi)用以及獲取交易性金融資產(chǎn)的分析，獲得增值稅發(fā)票，這種狀況下需要將稅額納入到損益之中。第三，在企業(yè)持有性金融資產(chǎn)管理中，若投資的收益為潛在性納稅，應(yīng)該確定交易性金融資產(chǎn)的處理過程，以便反映出金融產(chǎn)品增值稅會計處理的價值。

（四）年末階段的金融資產(chǎn)會計處理方式

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r，通過對金融資產(chǎn)會計狀況的分析，為了提升年末階段會計處理的有效性，應(yīng)該做到以下內(nèi)容：第一，在金融資產(chǎn)處理中，當(dāng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅在貸方時，會計年度內(nèi)的轉(zhuǎn)讓金額會呈現(xiàn)出正差的現(xiàn)象，而且在應(yīng)繳納增值稅分析中，需要將賬戶余額轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。第二，當(dāng)賬戶余額在借方時，也就是說會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)存在著負(fù)差現(xiàn)象，因此，在會計工作處理中應(yīng)該做到。借：投資收益;貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（或有納稅）。

四、“營改增”后金融資產(chǎn)的財務(wù)會計處理的優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)段的管理

在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中，為了實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)財務(wù)會計工作處理的有效性，應(yīng)該通過對企業(yè)運(yùn)行狀況的分析，對供應(yīng)商進(jìn)行涉稅信息收集的管理。例如，在企業(yè)進(jìn)行采購之前，應(yīng)該確定最終的采購成本，為供應(yīng)商納稅人提供針對性的資質(zhì)類型、可開具發(fā)票類型以及稅務(wù)登記證等，因此，在項(xiàng)目采購中，應(yīng)該通過對不同供應(yīng)商的特點(diǎn)的報價，進(jìn)行比價規(guī)則的修訂，并對定價的敏感性進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)段管理工作的有效性。如果在增值稅專用發(fā)票開具時采用供應(yīng)商的報價，需要進(jìn)行產(chǎn)品以及服務(wù)不含稅價格的分析，對于不能開具增值稅的發(fā)票應(yīng)該設(shè)計專用發(fā)票，以提高會計核算的總有效性。

（二）強(qiáng)化資產(chǎn)管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng)

在金融資產(chǎn)管理中，為了提高財務(wù)會計核算人員的專業(yè)素養(yǎng)，應(yīng)該提高財務(wù)人員對增值稅納稅管理內(nèi)容的認(rèn)識，掌握相關(guān)稅收補(bǔ)充文件以及相關(guān)政治內(nèi)容，并通過對企業(yè)運(yùn)行狀況的分析，進(jìn)行資產(chǎn)管理公司行業(yè)減稅以及免稅項(xiàng)目的整合，根據(jù)擴(kuò)充及抵扣免稅項(xiàng)目的范圍，進(jìn)行納稅籌劃方案的確定，以保證企業(yè)正常運(yùn)行。

（三）完善各個部門的協(xié)調(diào)機(jī)制

通過對金融資產(chǎn)財務(wù)管理工作狀況的分析，在“營改增”政策背景下，通過資產(chǎn)管理項(xiàng)目的確定，需要創(chuàng)建與稅務(wù)機(jī)關(guān)、中國人民銀行等部門的協(xié)調(diào)機(jī)制，針對資產(chǎn)公司管理的基本狀況，進(jìn)行營改增政策項(xiàng)目的實(shí)施，充分滿足資產(chǎn)管理的有效性，通過定期以及不定期的管理制度構(gòu)建，對“營改增”后所遇到的問題進(jìn)行解決，確保資產(chǎn)管工作的監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以定期或是不定期的進(jìn)行稅務(wù)管理資金的確定，強(qiáng)調(diào)資金管理的優(yōu)惠政策，為資產(chǎn)管理項(xiàng)目的整合以及資金管理方案的構(gòu)建提供參考。對于國家而言，應(yīng)該積極加大對“營改增”項(xiàng)目的優(yōu)惠力度，通過對過渡期資產(chǎn)的管理以及對公司的扶持、幫助等，進(jìn)行資產(chǎn)管理經(jīng)營項(xiàng)目的整合，定期制定優(yōu)惠性的稅收補(bǔ)貼政策，以便形成稅負(fù)減少的最終目的。

五、結(jié)語

總而言之，在 “營改增”政策背景下，為了實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)項(xiàng)目管理的有效性，提升財務(wù)會計核算人員的綜合素養(yǎng)，相關(guān)行業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識到“營改增”“營改增”的政策內(nèi)容，通過對財務(wù)管理工作的變化分析，進(jìn)行會計管理工作的創(chuàng)新，以充分滿足財務(wù)管理工作的設(shè)計需求，以推動企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。而且，在財務(wù)管理工作設(shè)計中，為了逐漸增強(qiáng)工作項(xiàng)目的整合措施，企業(yè)管理者應(yīng)該結(jié)合金融資產(chǎn)的基本發(fā)展?fàn)顩r，通過“營改增”政策內(nèi)容的分析，進(jìn)行企業(yè)財務(wù)核算制度的完善，將“營改增”后所遇到的問題進(jìn)行解決，確保資產(chǎn)管工作的監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以定期或是不定期的進(jìn)行稅務(wù)管理資金的確定，完善資金管理的優(yōu)惠政策，為資產(chǎn)管理項(xiàng)目的整合以及資金管理方案的構(gòu)建提供參考，通過這種財務(wù)管理工作的創(chuàng)新可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，改變企業(yè)發(fā)展中以往單一性的財務(wù)核算模式，完善企業(yè)財務(wù)核算的基本方法，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及制度創(chuàng)新提供參考。（作者單位：北華航天工業(yè)學(xué)院）