論國庫集中收付制度下的預算會計改革

王玉玲

在我國現行的會計體系中，預算會計是其中一個重要的分支組成。近些年來，我國社會主義市場經濟制度初步確立，同時我國的公共財政制度也積極建立了集中式的國庫收付制度。在這樣的發展形勢下，預算會計的實施環境發生了巨大變化，因此預算會計就要隨著環境的變化而發生有效變革，變革后的預算會計才能更加全面、精準地反映出政府的資金流向和趨勢。本文以國庫集中收付制度下的預算會計改革為主題展開探討，首先分析了在國庫集中收付制度確立的環境下，預算會計工作存在哪些問題，然后提出了預算會計的重點改革措施。

一、現行的國庫集中收付制度下會計預算存在的主要問題

我國現行的國庫集中收付制度下會計預算問題主要包括：核算報告和內容、會計計量基礎、會計目標以及會計主體等方面。

（一）不明確的預算會計主體

我國的預算會計根本問題是不明確的會計主體問題，要想解決預算會計的所有問題，首先需要解決是預算會計的主體問題。在我國執行財政集中收付管理制度后，關于“會計主體”是誰的問題展開了深刻地討論。有的學者認為會計主體是負責國庫集中支付的主要政府機構，而其他學者則認為我國的各個事業單位及行政機關才是會計主體，至此關于“會計主體”是誰沒有形成定論。截至當前各個行政機關和事業單位運用的會計與財政總預算涉及到的會計仍然歸屬于不同的主體程序和科目，但是從本質上看二者之間的關聯在于都屬于政府公共部門的財政事項和交易，但是各個行政機關和事業單位之間的會計卻貼上了兩張不同的標簽，這樣給政府的信息既不可靠也不全面。

（二）我國公共受托責任很難在預算會計目標中得以體現

會計預算執行的信息及情況是我國預算會計的總體目標，這些會計預算主要應用于政府單位內部管理、政府預算管理以及政府的宏觀經濟管理，而民間團體、社會公眾需要的會計信息以及針對政府執行評價和監督的會計信息和資源卻沒有進行有效地總結和提供，因此目前的會計預算無法反映出社會的公共受托責任。當政府建立了國庫集中收付制度后，政府推行了采購制度，使得事業單位及行政機關單位的財務活動都發生了較大變化。但是預算會計始終沒有得到與時俱進的改革，國家并未對各級地方政府提供怎樣的會計信息作出規定和更新要求。

（三）會計信息在現行的收付制度下得不到全面反映

我國目前的財政會計總預算實行的制度是一種與行政單位會計同時執行收付的財務兌現制度。當前在國庫集中收付制度的建立下，會計預算的完全實現制不能夠與現行的國庫集中財務收付制度對接，政府的運行消耗、資金使用以及資源分布情況無法形成完善、可靠的信息，目前的會計預算制度無法實現政府加強全方位管理的需要，并且會計預算表現出非常明顯的缺陷，具體包括：政府的隱性負債無法通過收付實現制表現出來、年終需要終結的周轉事項不能夠得到正確的處理以及支出和收入不能得出確定的時間。

（四）會計預算的核算內容范圍狹窄

在建立國庫集中收付制度后，我國的會計核算內容范圍顯得十分狹窄，很多關于政府的支出和收入并沒有計入會計的核算內容，以社會保險基金的支出和收入為例，這部分資金既不屬于資金預算內容，也沒有被列入一般預算范圍，另外在政府的國庫集中收付制度下，彩票公益基金和貸款轉貸后回收的本金也沒有明確的核算規定。當前我國的行政機關以及事業單位執行的會計預算制度不合理，例如：事業單位的結余、基金、固定資產計量、對外投資以及無形資產的撤銷等核算制度都需要作出進一步的明確改善。

（五）不健全的財務報告制度

目前我國政府的財務決算報告依靠現行預算會計制度而編訂，僅僅能夠反映政府的收支決算情況，但是對于政府的債務以及債權等情況沒有辦法實現并且缺少有效地審計監督，這就給想全面了解政府財務狀況的機構和群體帶來極大的不便。一直以來決算管理都需要依靠預算會計提供服務，但是很多重要的會計信息不是被遺漏就是被忽視。例如：政府因為財政資金投入形成的龐大固定資產情況、預算資金使用效果以及政府因為舉債而產生的本息償付情況、社保基金運營情況以及國有資產的收益和產權情況等信息，都沒有涵蓋在政府的財務報告之中。

二、關于建立國庫集中收付制度下的預算會計改革思路

雖然自國庫集中收付制度建立以來，政府部門的會計工作獲得了很多的便利，但是在日常管理中仍然需要面對很多無法解決的問題，主要是財政部門很多資金結算問題不夠精確、會計制度不夠完善、會計核算內容狹窄、會計主體不明確等，具體可以從宏觀上采取以下兩種改革措施：

（一）積極引入權責發生制逐步完善會計預算體系

在新的國庫集中收付制度管理下，財政部門雖然加強了資金的管理能力，但是要想順利完成行政單位的預算會計工作，就要求財務部門清醒的認識到政府總預算與行政單位預算會計的密切關聯。具體可以從核算方式和相關工作內容入手展開處理。與其他的行政管理不同的是，會計數據處理工作的結果也是日后相關工作的重要依據，只有加強會計數據處理的聯系，才能根據規劃制定政府財務總預算會計和行政預算會計的工作體系。針對預算會計制度執行相對落后的事業單位要積極加強推廣和宣傳，在事業單位內部積極借鑒企業化的預算會計制度，盡可能在機關企事業單位內部建立非營利性會計制度。以有無盈利性的根本機構特點為依據，需要明確的將會計預算分成非營利性組織、企業會計以及政府會計三種會計預算主體，在這種情況下，會計體系權責發生制的應用使得政府很多經濟活動都能夠在會計預算工作中實現規范地管理和有效地監督，要想讓我國現階段的會計制度變得更加全面，就需要積極引入優秀的思想和管理理念，然而這個過程需要政府很多部門給予全力支持，具體可以先讓一部分部門或者單位率先應用權責發生制會計預算制度，此時屬于權責發生制與收付實現制并存階段，通過先前實施的權責發生制來發現更多的問題，在具體的推行和執行中才能夠同時發現兩種制度的優點和缺點，通過兩種制度的并存式過渡管理才能積極為按成預算會計制度的有效改革。

（二）有效促進政府財務報告體系的完善

政府要想制定更加完善的財務報告體系就需要不斷地拓寬財務報告信息內容的范圍，這一過程需要以政府為主的各個單位加強財務報告內容范圍的廣泛了解。這既是政府對相關會計信息的匯總和收集能力的提升，也是政府針對預算分析處理能力的有效提升。拓寬政府財務報告體系內容主要是指將一些對政府發展有較大影響的內容納入政府的財務報告體系，例如與人口資源環境相關的內容、政府的債券形式的資產、社保基金的運行情況以及政府外部和內部的債務信息等各方面的內容。通過對拓寬的內容進行分析和整理，才能更加完善的制定出政府的財務報告，具體可以采取以下相關措施：第一，科學嚴謹的編訂資本性支出、政府運營表、預算執行表、資產負債表、承諾或有事項表以及資金流量表這六個非常重要的財務報表，這些報表是構成政府財務報告的基礎，通過對政府各個事項的財務數據整理能夠從整體上清晰地反映出政府的各項財務資金狀況。從政府整個系統出發確認財務報告內各種報表的信息和數據，最終才能制定出非常可觀的財務報告。另外審計工作是完善財務報告體系建設中不可忽視的工作環節，針對財務報告可以進行準確的審計，審計工作完成后還需要實事求是地編訂審計報告，最終將財務報告和審計報告合二為一，制定出更加清晰明確的政府財務報告，因此在政府完善的財務報告體系建立中，審計工作是其必不可少的環節，只有時刻加強對財務報告編纂人員的監督，最終才能積極推動政府形成科學財務報告體系的建立，積極推動政府財務管理向科學化、系統化征程推進。（作者單位：烏海市集中收付中心）