淺析建筑企業應收款保理業務的會計處理及其對報表的影響

王春芳

建筑企業的融資需求越來越大，而應收款保理業務最主要的功能正是解決企業的融資問題。無追索權相當于企業將應收賬款進行了買斷，企業應將所出售的應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備。無追索權的應收款保理在資產負債表中主要體現為應收賬款、遞延所得稅資產、短期借款的減少，從而資產負債額同時下降;在利潤表中主要體現為計提壞賬準備減少，從而達到利潤增加;在現金流量表中，主要體現為銷售商品、提供勞務收到的現金增加，從而美化會計報表。

一、引言

2016年5月26日，中國建筑業協會發布《關于請協助開展應收工程款調研的函》，“目前，建筑業發展面臨較大壓力，而企業應收工程款數額巨大，嚴重影響行業和企業健康發展。”由此可見，施工企業應收賬款問題已經成為困擾全行業的難題。2018年全國建筑企業應收賬款規模大約超過8萬億。如此巨大的應收賬款，造成許多施工企業現金流短期，資金鏈面臨斷裂的風險。雖然許多施工企業都不斷加大對應收賬款清收的工作力度，但是往往收效甚微。在此背景下，對應收賬款進行融資成為建筑企業處置應收賬款的新出路，應收賬款保理業務隨著國家政策的支持應運而生。因而本文主要分析建筑企業應收款保理業務的會計處理與報表影響。

二、文獻回顧

應收款保理是國際保理業務的新興領域，應收款債權轉讓是國際保理業務法律關系的核心，應當在符合特定條件下確認應收款債權轉讓的效力（黃斌，2006）。我國很多企業都出現了資金緊張以及無法收回應收款的問題，應收款保理業務可以對企業流動資金問題有效解決，企業向銀行或商業保理公司轉讓應收款，并且獲得發展需要的資金，同時提升了企業競爭力（劉磊，2017）;但是我國應收款保理中仍存在一些問題：尚未建立再保險機制、企業信用取證難等（莊玲，2013）。對于應收賬款保理會計處理的核心是應收款是否應當終止確認，需要以金融資產轉移準則為依據進行處理（范秋代，2013）。

三、建筑企業應收款保理業務的會計處理

（一）建筑企業應收款保理業務

我國法律沒有對保理的定義作出明確的規定，只有中國銀監會頒布的《商業銀行保理業務管理暫行辦法》（銀監會令2014年第5號）第六條對保理的定義作出了規定，保理業務是以債權人轉讓其應收賬款為前提，集應收賬款催收、管理、壞賬擔保及融資于一體的綜合性金融服務。如果按照保理商是否有追索權來劃分，保理可以分為有追索權的保理和無追索權的保理。

本文以無追索權為例，某建筑企業發布《關于申請辦理國內保理業務的公告》：

1.保理業務概述

為加快資金周轉，保障經營資金需求，某建筑企業召開董事會會議審議通過了《關于公司申請辦理國內保理業務的議案》，根據公司章程及相關規定，本次交易無須公司股東大會審議。

2.交易對方的基本情況：某商業銀行股份有限公司某支行。

3.交易標的的基本情況，交易標的：建筑企業在業務經營中發生的未到期的部分應收賬款。

4.交易協議的主要內容

（1）保理方式：應收賬款無追索權保理方式，即公司將上述應收賬款轉讓給某商業銀行。（2）保理融資額度：某商業銀行為建筑企業提供的保理融資總額為人民幣2億元。（3）額度有效期：額度有效期自合同生效之日起六個月。（4）理融資利率：按照每筆保理預付款發放當日中國人民銀行公布的同期限同檔次基準利率計算。

5.辦理保理業務的目的

（1）縮短應收賬款回籠時間，加速資金周轉。（2）避免和減少壞賬損失，降低應收賬款管理成本。（3）改善資產負債結構及經營性現金流狀況。

（二）建筑企業應收款保理業務的會計處理

無追索權相當于企業將應收賬款進行了買斷，企業應將所出售的應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認預計可能發生的銷售退回、銷售折扣、現金折扣等，確認開展保理的損益。

四、建筑企業應收款保理業務對會計報表的影響分析

由于按無追索權處理，在資產負債表中主要體現為應收賬款、遞延所得稅資產、短期借款的減少，從而資產負債額同時下降;在利潤表中主要體現為計提壞賬準備減少，從而達到利潤增加;在現金流量表中，主要體現為銷售商品、提供勞務收到的現金增加，從而經營活動現金凈流量增加。這將使得某建筑企業的年度財務報表更加好看。

五、結論及建議

對于建筑企業而言，通過應收賬款保理業務：首先，可以將應收賬款有效剝離報表，轉移對外交易的信用風險，這一點對上市建筑企業而言尤為重要;第二，可以滿足企業融資的需要，緩解企業資金壓力。對銀行等保理商而言，通過應收賬款保理業務中的融資服務，可獲得利息收入，通過應收賬款催收、應收賬款管理、壞賬擔保等專業服務，可以獲得中間業務收入。雙方都具有現實意義。

建議：一是擴大建筑企業應收款保理的范圍。二是提高商業銀行應收款保理業務的發展動力。實踐中，從事建筑企業應收賬款保理業務的主要為發包人的關聯企業或發包人指定的第三方，需要提高商業銀行保理業務的發展動力。（作者單位：重慶業為格特科技有限責任公司）