關(guān)于會計信息可靠性的探討

李旭 陳曉園

近年來，會計造假事件頻頻發(fā)生，使得會計信息的可靠性更為重要。本文通過對吉林紫鑫藥業(yè)造假案的剖析，展示了該企業(yè)利用不可靠的會計信息獲取利益的全過程，揭露了其輝煌業(yè)績背后不為人知的秘密，并分析了此事件發(fā)生的內(nèi)外原因，從而提出了提高會計信息可靠性的有效對策。

真實可靠的會計信息在經(jīng)濟(jì)生活中非常重要，不僅對決策者有著指導(dǎo)作用，還能夠維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定。我國依舊存在一些企業(yè)，無視國家法律法規(guī)進(jìn)行著一些不可告人的交易。本文以吉林紫鑫藥業(yè)造假事件為例，闡述了該企業(yè)利用不可靠的會計信息獲取利益的全過程，揭露其輝煌業(yè)績背后不為人知的秘密，并分析了此事件發(fā)生的內(nèi)外原因，從而提出提高會計信息可靠性的有效對策。

一、吉林紫鑫藥業(yè)造假事件分析

（一）基本情況

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司主要從事中成藥的研發(fā)、生產(chǎn)和中藥材種植業(yè)務(wù)。2010年實現(xiàn)營收6.4億元，實現(xiàn)凈利1.73億元。2011年上半年，紫鑫藥業(yè)再接再厲，實現(xiàn)營收3.7億元，凈利1.11億元。但紫鑫藥業(yè)經(jīng)營業(yè)績的爆升使其被質(zhì)疑為偽造上下游客戶。2011年10月被證監(jiān)會立案稽查。

（二）事件真相

1.虛構(gòu)下游客戶

據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司營業(yè)收入中前五名的客戶共為2.3億，占其當(dāng)年營業(yè)收入的比例為36%，但均未曾在其歷年定期的報告披露。經(jīng)過大量調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這幾大客戶的實際控制人均為紫鑫藥業(yè)。

2.虛構(gòu)上游供應(yīng)商

上游的供應(yīng)商“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”這4家公司在成立時間、經(jīng)營范圍、公司住所均一致。紫鑫藥業(yè)與上述客戶在2010年的買賣交易存虛假交易的嫌疑。

上游供應(yīng)商和下游客戶均實際為紫鑫藥業(yè)控制，紫鑫藥業(yè)的收入實際上是由自身調(diào)節(jié)和控制的。該形式的自買自賣使得財務(wù)數(shù)據(jù)存在很大的舞弊風(fēng)險，未如實披露關(guān)聯(lián)交易，具有財務(wù)舞弊的嫌疑。

二、紫鑫藥業(yè)會計信息不可靠的原因

（一）內(nèi)部原因

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善。郭春生是紫鑫藥業(yè)的實際控制人，同時股東之間缺少制衡，導(dǎo)致郭春生擁有公司的絕對的決策權(quán)，因此給財務(wù)舞弊造成了可乘之機(jī)。

2.內(nèi)控?zé)o效

紫鑫藥業(yè)董事長郭春生不僅是紫鑫的實際控制人，而且還兼任總經(jīng)理，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部控制在這種情況下是失效的。

3.公司的內(nèi)部監(jiān)事會及審計部門虛有其名

作為對公司的各項經(jīng)濟(jì)活動非常了解的公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，容易發(fā)現(xiàn)問題，但對于紫鑫藥業(yè)來說，這兩個部門并未發(fā)揮作用，甚至為其提供便利。

（二）外部原因

1.審計失敗

注冊會計師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，在未獲取充分的審計證據(jù)的情況下為紫鑫藥業(yè)公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德操守。

2.制度存在漏洞

目前我國的會計制度還不夠完善與規(guī)范，在很多細(xì)微的方面仍存在漏洞，給造假者創(chuàng)造了實施非法行為的機(jī)會。雖然紫鑫藥業(yè)與關(guān)聯(lián)交易方存在著不可告人的聯(lián)系，但是它的整個會計處理都是按照制度的流程來辦理的，如果不深入觀察很難發(fā)現(xiàn)其中的疑點。

三、提高會計信息可靠性的對策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

要求各部門、各崗位各司其職，公司各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，互相扶持、互相約束、互相監(jiān)督，以確保公司規(guī)章制度的正常運行，從而起到鞏固其公司治理結(jié)構(gòu)的作用，為會計信息可靠性提供保障。

（二）制訂更加科學(xué)的會計準(zhǔn)則

第一，要適度減少會計政策選擇空間。第二，盡量使會計方法的性能更加穩(wěn)定。第三，進(jìn)一步完善信息披露方式。對有必要做附注的地方一定要做出清晰的附注;對計量方法中所涉及到的參數(shù)估計應(yīng)該詳細(xì)披露其估計方法;對中途會計政策變更，必須披露并說明理由。

（三）建立和健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)對其財務(wù)人員的專業(yè)資格的確認(rèn)體制進(jìn)行完善，要定期對其財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)考核，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，不斷壯大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管控制人員的隊伍。

（四）加強(qiáng)注冊會計師的審計

注冊會計師一定要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對存在重大風(fēng)險的項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑥亩嵘龝嬓畔⒌目煽啃浴?/p>

（五）提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)

要抓好會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和從業(yè)人員的繼續(xù)教育，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制。還要從會計管理方法上建立相應(yīng)的機(jī)制，如在一些單位推行的會計委派制，同時，不斷完善和建立法律和內(nèi)部規(guī)章制度，制定切實可行的職業(yè)行為守則，為會計人員職業(yè)素質(zhì)提供支持保障，也可要通過各方面大力提高會計人員職業(yè)素質(zhì)。（作者單位：長春工業(yè)大學(xué)）