非財務人員如何看懂財務報表

胡寶志

隨著社會經濟的發展，企業財務信息越來越受重視，但許多非財務人員包括企業管理者，由于缺乏財務會計知識，看不懂財務報表，也對某些報表信息深感迷惑，這對了解企業和加強企業管理很不利。而實際上他們只要認真學習分析，弄清楚一些財務會計概念，就能夠看懂企業財務報表，從而提高自身財務管理水平。

馬克思曾說過“經濟越發展，會計越重要”，隨著我國社會經濟的發展，各級領導包括企業管理者越來越重視企業財務信息，因此，看懂財務報表成了職業生涯中必備的技能，也為企業管理者管理企業發揮著不可或缺的作用。但是許多人未經過財務會計方面系統的學習培訓，又因為會計語言晦澀難懂，所以在日常工作中看不懂財務報表，甚至有的領導人一聽財務人員匯報就仿佛墜入云里霧里。實際上，一般的財務會計專業并非高深莫測的學問，非財務人員只要認真學習分析，并在實踐中加以實踐鍛煉，在短時間內看懂財務報表，了解財務信息是不難的。

非財務人員對會計報表所提供的信息，往往有以下幾個方面存在困惑：一是明明企業報表上有很多資金，但是企業效益卻不好，這是怎么回事？二是企業效益好，就應該有錢，但單位怎么沒錢呢？三是企業的現金收支有結余就證明有效益，可一計提折舊就沒有了效益，這和自己的直觀概念不一樣，為什么要計提折舊呢？四是成本為什么在企業那么重要呢？五是股東權益中的項目股東是否可以動用呢？六是所謂的往來款項是什么意思，債權債務對單位效益有沒有影響？當然還有其他一些問題，但筆者認為能弄清楚以上列舉的幾個主要問題，非財務人員對企業的財務狀況和盈利水平就會有基本的了解。

一般來講，企業的財務信息主要包括兩方面：即財務狀況和經營業績。如果要了解一個單位的財務狀況，就要關注單位的資產負債表。資產負債表中的總資產是指企業擁有或控制的、能夠帶來經濟利益的全部資產，包括貨幣資產、存貨、應收款、房屋設備等。負債是企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償還的債務，包括向銀行和其他金融機構的借款、欠供應商的貨款、客戶購買商品的預付款、應付給職工而未付的工資等款項。股東權益代表了股東對企業的所有權，反映了股東在企業資產中享有的經濟利益，是指總資產中扣除負債所余下的部分，包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。

要了解企業的經營業績需要關注損益表，損益表反映企業在一定時期內（月份、年度） 的經營成果（利潤或虧損），可用來分析企業的效益來源在什么地方、單位的經營成本及各項費用的情況。現金流量表是反映企業在一定時期內現金流入和現金流出的動態狀況，即經營活動、籌資活動和投資活動的現金來源或去向。而其他報表是應社會、股東或管理者的不同的要求設置的，是對以上三張報表的補充反映，而由于對報表的關注點不同，有的補充報表對使用者來說比上述三張表更顯重要，譬如對關注企業管理和銷售情況的股東來說，管理費用和銷售費用明細表更具參考價值。

許多非財務人員認為企業的資金充裕就一定代表企業經營業績好，否則怎么會有很多錢呢？實際上這兩者并不一定一致，譬如一個企業雖然銀行存款很多，但是有高額的銀行貸款，或欠原料供應商的款項較多、應該支付給職工的工資等項目款項較多，如果把這些款項全部償還，那銀行存款就不一定多了，所以銀行存款充裕未必代表企業的財務狀況一定好，與企業的經營業績也沒有直接的關系。但是，相對來說企業擁有的銀行存款充裕一般還是代表企業的財務狀況和經營業績要好，否則銀行不會給企業放貸，供應商也不會允許企業賒欠貨款。所以分析企業的財務狀況，關注銀行存款的同時，也要關注企業資產、負債各個項目的具體情況，尤其是分析應付款項的情況。另外，某個期間雖然經營業績較差，但收回了上期的貨款，那么銀行存款肯定要多，但并不代表本期企業經營業績就好。

如果一個企業的經營業績較好，就一定代表有銀行存款比較充裕呢？這也不一定。因為經營業績雖好，但許多銷貨款沒有收回，銀行存款也不會多。另外有的企業惡意做假，如虛構銷售合同增加銷售收入，相應地增加應收賬款，這可能導致盈利很高，但是銀行存款并不會增加。另外通過虛減發貨成本，使存貨的賬面價值很高，同樣是增加了利潤，但不會增加銀行存款。

許多非財務人員對企業計提固定資產折舊頗不理解，本來企業用現金收支計算是盈利的，但一計提折舊費用就不盈利了，這和自己心目中的盈虧概念有很大區別，那企業為什么要計提折舊呢？實際上購買固定資產與購買材料是一樣的，都是企業的現金投入，只不過購買材料的現金投入一般發生在當期，在企業運行中作為當期的耗費轉化為產品成本，而固定資產的投入發生在以前年度，卻可以使用多年，耗費也就隨著使用年限或使用次數分攤到不同期間或不同產品中去，以折舊的形式形成了產品的成本或其他費用，所以在計算當期利潤時，應在收入中扣除折舊費用，而不能僅以現金收付的流水賬計算當年的利潤。

報表中所列的股東權益既然是股東擁有的權益，是否可以由股東隨意取走呢？這不能一概而論，其中的未分配利潤一般在年度結束后，可以經股東大會確定方案分配給股東，而股本、資本公積、盈余公積只有在轉讓或破產清算時才能分配給股東。當然，企業的股東權益金額越大，說明這家公司的實力就越雄厚，如果股東權益為負數，一定是企業連年虧損，致使未分配利潤為負數，這時表明企業已資不抵債，也即欠款大于總資產，如果實施破產清算，股東將一無所得。

成本是比較專業的術語，是生產一件產品所耗費的所有費用支出，這是企業生存的一項重要指標。其高低是決定企業有無競爭能力的關鍵，產品的生產成本只有低于銷售單價，企業才有生存下去的可能。但企業是否盈利，還要看其他費用的情況，如銷售價格與成本的差額比其他這些費用大，則企業盈利，反之虧損。

往來款項一般包括“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”“預付賬款”等，反映企業的債權債務，其中“應收賬款”和“預付賬款”反映企業的債權，“應付賬款”和“預收賬款”反映企業的債務。企業容易利用這幾個會計科目進行舞弊，如企業對已收到的銷貨款，不作為銷售處理，而掛在“應收賬款”或“應付賬款”中，或把已付現金的費用不作為費用支出，而掛在“其他應收款”中等等，任意調節利潤。因此如果對企業有所懷疑，最好重點關注這幾個科目，會計師在對企業進行審計時，往往對這幾個科目進行詢證以弄清會計業務的真偽。尤其應收款項，雖然反映在賬面是企業的資產，一旦收不回形成“死帳”，就會減少企業的資產和股東權益，還有借給職工和企業內部有關單位作差旅費、零星開支等用途的備用金等，一旦報銷就形成了企業的費用。而往來科目中的“其他應收款”和“其他應付款”也不容小覷，有人形象的比喻這兩個科目就是“一大籮筐，什么都往里放”，企業許多不想對外披露詳細信息的款項都籠統地放到這兩個科目中核算。所以如果報表中這幾項數額較大，就要一一認真分析，才能真正了解企業的財務狀況。

如果對企業需要深入了解，就要對報表數值進行對比分析。不同的財務報表按要求列示了年初數、本期數和累積數，通過分析對比，如果發現某項業務收入或支出變化與時間進度不成比例，而該企業的業務又不分淡季或忙季，那么就要了解在會計核算中是否遵循了會計配比原則，即各項收入同與其相關聯的成本、費用，是否在同一會計期間內進行確認并登記入賬。另外要分析會計核算是否遵循了權責發生制原則，如收到的款項雖然屬收入性質，但企業并沒有完成銷售，或者是沒有完成發貨，甚至沒有生產出產品， 那么要把沒有形成銷售的部分款項作為預收帳款，而不應作為企業的營業收入。同樣，對支出的款項雖然屬支出性質，但該費用屬以后期間承擔的費用，就不應該把這部分支出列在當期，而應列為待攤費用。

上述只是一些簡單的讀懂財務報表的財務會計概念，要想真正徹底而全面地了解企業的財務信息，需要聘請會計師事務所對企業進行審計，出具詳細的審計報告，并進行說明。但對那些想簡單了解企業狀況的非財務人員來說，在以上幾個方面注意加強學習和了解，堅持實踐一段時間必定能夠達到目的，這尤其對企業負責人提升決策能力、加強企業的財務管理具有很大益處。