中小企業內部審計功能問題研究

摘 要：本文分析了影響我國中小企業內部審計功能發揮的因素，提出了中小企業內部審計功能得以完全發揮的對策，并預計了今后中小企業內部審計功能的未來發展趨勢。

關鍵詞：中小企業；內部審計

一、中小企業內部審計的主要職責

中小企業設置審計部門的作用是幫助企業管理層履行職責，幫助企業實現目標，具有明顯的“內向性”和對企業的依附性。從而它的功能也由原來的財務收支為主延伸到了企業生產管理，要對企業資源使用的合理性和有效性進行評估，對各項管理制度的健全性、合規性及其執行情況進行評價等。

二、我國中小企業內部審計作用發揮的瓶頸

內部審計是在財產所有權與管理權分離的情況下，基于加強經營管理的內在需要而形成和發展起來的，是為企業改進經營管理和實現經營目標服務的。獨立性，是內部審計活動獨具的特征，是內部審計工作開展的必要條件。審計工作的獨立性在企業隸屬關系和職權的授予行使方面都得以表現。從目前的現狀來看，中小企業內部審計部門接受企業高級管理層的直接領導，為經營決策者服務，所以內部審計的獨立性、客觀性受到限制，審計功能難以充分發揮。

三、促進中小企業內部審計部門作用發揮的建議

（一）明確對內部審計的認識。（1）內部審計的性質。國際內部審計師協會認為：“中小企業內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營，幫助組織實現其目標。”（2）內部審計的地位。中小企業內部審計機構產生的基礎是經營權與所有權的分立，企業業務結構的增多，需要一個專門部門從經營管理各方面來評價企業的經營活動。內部審計部門在企業經營活動中扮演著重要而又特殊的角色。企業價值最大化是每個企業的努力的方向，而內部審計部門的職責則是協助企業經營者實現該目標。

（二）完善內部審計組織機構。就內部審計機構在企業經營中所扮演的角色而言，我們建議設立審計委員會、內部審計部門于股東會、董事會及經理層之下，內部審計部門應高于其他業務部門，其在業務上接受審計委員會的指導，在行政上向經理層報告審計結果。

（三）擴大內部審計的職能范圍。目前，我國的中小企業內部審計工作主要側重于審查財務數據的真實性、合法性，而不是對企業的產品結構、銷售策略等經營活動做出分析、評價和提出建議。而側重于財務賬簿的內部審計并不直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力。例如：在對一些工程投資項目的審計中往往僅審核協議是否合規、要素是否齊全，企業是否按照相關的工程決算資料做出了正確的賬務處理等。至于是否按程序進行了審批、是否有投資計劃、是否有更好的替代、選擇方案等，一般不去深入追究。事實上，企業發生的利益受損等問題大多存在于這些過程中。因此，內部審計人員應以企業的整體利益為出發點，參與到企業的日常經營管理中，充當評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色，突出內部審計服務的特點，拓寬內部審計的發展空間。

（四）改進內部審計的工作方法。內部審計主要是為企業的決策層提供咨詢、信息服務，其目標是幫助企業拓展更廣闊的生存發展空間。而我國現階段的內部審計工作大多是對既成事實的“查錯防弊”，事實上的內部審計不僅要對企業的經營行為、重點投資項目及重大資金使用情況等日常經營活動進行事前審計，還要對投資項目預算的合理性及合同的真實性、合法性、有效性進行審核把關，及時向管理層反饋信息、防止決策失誤。

（五）提高內部隊伍的整體素質。隨著中小企業業務發展的多元化及經營環境的復雜化，內部審計部門的人員知識結構也應該趨于多元化，不僅要有精通財務知識、審計業務的人才，還應該補充與所經營項目、業務相關的各方面專業人才以及精通法律的專業人才。以適應企業多元化發展及日益壯大的需要。同時，中小企業還需要注重審計隊伍各相關專業知識的培訓工作，使審計隊伍具有最優的知識結構、更強的業務素質、專業水準，以便能適應和處理不同類型的棘手業務及突發事件。

四、中小企業內部審計功能的未來發展趨勢

（一）內部審計功能由監督型向服務型延伸。在現代企業制度下，內部審計的歸宿點是企業的經濟效益，內部審計不能停留在監督者這一角色上，而更多地應以服務者的身份出現，監督服務并重而重在服務。

（二）內部審計功能中包括環境保護的內容。由于中小企業經營活動所引起的環境災難和污染，越來越引起公眾的關注。環境審計作為環境管理的一項重要的內容，是隨著我國環保法的制定及當今工業化帶來的環境問題提出的。環境內部審計，主要是以企業的經濟利益與社會效益為基礎，以與環境有關的生產經營活動為對象，通過鑒定、評價等方法，保護環境，防范來自環境的風險，它涉及到企業的產供銷及科技改造、創新等各方面。

參考文獻：

[1] 金華，中國審計要論，北京：中國財政經濟出版社，2000，78

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